一、记账凭证账务处理程序
(一)基本内容
其一般程序是：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;
5.根据记账凭证逐笔登记总分类账;
6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
概念：记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序
特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。
记账凭证:可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。
账簿设置：需要设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账。
账簿格式：现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。
【例2】(单)作为会计核算中最基本的一种账务处理程序是( )。
A.记账凭证账务处理程序
B.科目汇总表账务处理程序
C.汇总记账凭证账务处理程序
D.日记总账账务处理程序
[答案]A
(二)优缺点及适用范围
记账凭证账务处理程序的优点是：总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。
适用范围：适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
会计基础延伸阅读
会计基础之管理会计与财务会计比较
“管理会计对内，财务会计对外”在很长一段时期内成为了企业管理者们的共识。管理会计和财务会计分别以内部管理和对外报告为目标，按照各自的核算方法体系，进行双重核算。然而，随着金融创新的不断发展，管理会计和财务会计正在逐步趋于融合，二者的边界逐渐消失。
1 管理会计和财务会计的联系和区别
1.1 管理会计和财务会计的联系
企业管理会计和财务会计处于相同的环境中，都为企业的生产、经营、管理服务。二者都能够记录、计算、分析、评价企业的经济活动，为企业的经营管理决策提供客观依据，有助于企业实现经济价值最大化的发展目标。管理会计和财务会计都源于传统的会计，二者之间相互制约、相互依存，一起构成了企业财务活动的有机整体。管理会计的一些资料数据来源于财务会计，管理会计和财务会计运用了大致相同的原始资料。例如，为了制定投资决策，需要收集相关的成本数据;为了控制存货，需要收集历史存货量、存货费用、材料消耗等数据。而这些数据均可以从财务会计的报表或记录账簿中获得。这些数据信息的真实性、有效性对财务预测、决策产生重要的影响，对企业经营的成败有着关键性的影响。企业的资金运动是管理会计和财务会计的工作客体，管理会计和财务会计均需要记录、评价、考核、控制企业资金，从而促进企业高层管理人员能够做出最优决策，合理利用企业资源。
1.2 管理会计和财务会计的区别
企业管理会计和财务会计之间的区别主要表现在以下几个方面。首先，内容不同。管理会计的内容主要包括规划决策、业绩评价和控制，是对资金的分析、评价、控制、预测和决策，用于管理企业经济活动。财务会计的内容主要包括负债、资产、所有者权益、费用、收入以及利润的核算，是对资金的确认、记录、计量及汇报，用于反映企业的资金运动。其次，服务对象不同。企业管理会计能够提供最优化决策和有效经营的管理信息，为企业内部管理人员提供参考依据，是为提高企业经济效益和加强企业内部控制服务的，常常被称为内部会计。企业财务会计能够提供最基本的财务信息，侧重于服务和企业有联系的个人或团体，常常被称为外部会计。第三，工作重点不同。经营管理型的企业管理会计需要在反映过去的基础上，强化前景预测、规划、决策等功能，面向未来是其工作的重点。而报账型的财务会计只是提供历史资金信息，面向过去是其工作重点。第四，不同的时间跨度。编制企业管理会计报告有着较大的时间弹性，编制的时间可以短至一天，也可以长达几年，在实际运用中常常按照管理者的需求进行。而编制财务会计报告的时间往往有着硬性规定，通常情况下编制对外财务报表的时间为一年、一季或一个月。第五，企业管理会计和财务会计在会计程序、会计方法、精确程度和信息特征等方面也存在着一定的差别。
2 管理会计和财务会计融合的基础
作为企业管理重要手段的会计，它是一种按照预定目标，收集、反映、处理经济信息，指导、调节、控制与组织经济活动，促进企业经营讲究效果、权衡利弊的管理活动与社会实践。会计体现了社会生产关系，随着生产力的不断发展而发展。传统会计认为资金运动是唯一的会计对象，过于重视资金、资产等在生产经营中的作用，而忽视了决定、主宰物资资本的人为因素的作用。随着会计相关理论的不断完善，会计客体范围不断扩大。会计管理的内容不断扩展，不但包括了传统的会计管理内容，还包涵了智力资本、人力资源成本的控制、监督、核算等内容。企业会计更加注重管理会计和财务会计的融合。从本质上来讲，管理会计和财务会计都是对资源要素的交易和产权变动的确认、计量和控制。二者由于不同的分工，在会计方面的侧重点有所不同。企业的生产经营情况是财务会计的主要对象，而管理会计是对财务会计对象的再加工，是利用财务会计相关信息指导、控制、组织企业经营管理活动。
在职能方向上，管理会计是对财务会计的延伸和发展;在工作内容上，管理会计是对财务会计的深化;在最终目标上，管理会计和财务会计始终保持一致，都是为了提高企业效益，维护相关利益者的权益。
3 管理会计和财务会计的融合措施
3.1 构建管理会计和财务会计的融合体系
管理会计和财务会计的融合是对企业会计的进一步完善，是会计发展的一项突破。通过构建管理会计和财务会计融合体系，使企业会计活动不但能够满足信息使用者的多方面需求，还能够有效防止不必要的浪费与重复状态。由于目前在企业会计中，管理会计与财务会计相比还处于相对薄弱的地位。因此，可以采用以下措施弥补管理会计和财务会计的不平衡，以促进二者的有效融合。首先，企业高层管理人员应当重视企业决策中管理会计的作用。企业高层的重视能够促进管理会计在企业日常生产、经营、管理活动中的有效运用，促进企业利用管理会计信息进行控制、管理、决策。其次，提高企业会计人员素质，强化管理会计教育。企业应当开展管理会计培训，对会计人员和相关的管理者加强工作指导和业务培训，促使企业各级人员都能够了解、懂得管理会计，建立一支具有较高素质的管理会计和财务会计队伍。第三，采用恰当的方法采集基础数据，确保管理会计和财务会计的有效融合。第四，细化会计基础工作，优化财务资料，促进管理会计和财务会计的融合。
3.2 合理构建确认基础和计量模式
财务会计应当突破单一的权责发生制基础模式，在确认基础时需要充分考虑现金流量，努力构建权责发生制和现金流量相结合的会计确认基础。这样既能够协调管理会计和财务会计的确认基础，还能够降低管理会计的工作量，有利于企业对外报告现金流量信息，更好地满足外部信息需求。在计量方面，财务会计需要使未来现金流量现值、现净值、现行市价等多种计量模式相互配合。随着新金融工具的不断出现，企业财务会计计量发生了较大的变化，从单一计量基础逐步扩展到物种不同的计量基础，例如，采用现行成本计量存货，采用现行市价计量短期有价证劵，采用未来现金流量现值计量长期负债与资产，这有利于管理会计和财务会计的进一步融合。
3.3 运用变动成本法进行有效衔接
变动成本法能够提供变动成本资料，有利于管理会计的量本利分析与盈亏临界分析，能够为成本控制、计划以及经营决策提供客观参考依据。变动成本还能够和责任会计、弹性预算、标准成本等直接结合，从而在生产经营与计划控制等环节发挥重要的作用。将变动成本法引入到财务会计当中，能够促使管理会计和财务会计的衔接，促进企业运用会计更好地服务经营管理活动。
综上所述，管理会计和财务会计之间既相互联系，又有所差别。随着企业管理的不断发展，二者在企业内部呈现不断融合的趋势。在具体实践中，企业应当合理构建管理会计和财务会计的融合体系，合理构建确认基础和计量模式，运用变动成本法进行有效衔接，从而促进二者的有机融合。
第二节 不同种类账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序
(一)基本内容
其一般程序是：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;
5.根据记账凭证逐笔登记总分类账;
6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
概念：记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序
特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。
记账凭证:可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。
账簿设置：需要设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账。
账簿格式：现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。
【例2】(单)作为会计核算中最基本的一种账务处理程序是( )。
A.记账凭证账务处理程序
B.科目汇总表账务处理程序
C.汇总记账凭证账务处理程序
D.日记总账账务处理程序
[答案]A
(二)优缺点及适用范围
记账凭证账务处理程序的优点是：总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。
适用范围：适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
会计基础延伸阅读
二、汇总记账凭证账务处理程序
(一)基本内容
一般程序是：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账：
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;
5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;
6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账;
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
8.期未，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
汇总记账凭证账务处理程序如图8—2所示：(163页)
概念：
汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
特点：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。
记账凭证：除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。
账簿设置：与记账凭证账务处理程序基本相同
(二)增加
汇总记账凭证账务处理程序下要求所有的转账凭证为一借一贷或者一贷多借，不应填制一借多贷的转账凭证。
(三)优缺点及适用范围
汇总记账凭证账务处理程序的优点是：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。
其缺点是：不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
适用范围：适用于规模较大、经济业务较多的单位。
会计基础延伸阅读
三、科目汇总表账务处理程序
(一)基本内容
一般程序：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;
2.根据原始凭证或汀总原始凭证，编制记账凭证;
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账：
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;
5.根据各种记账凭证编制科目汇总表;
6.根据科目汇总表登记总分类账;
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
科目汇总表账务处理程序如图8—3所示。
概念：科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
特点：编制科目汇总表并据以登记总分类账。
记账凭证、账簿的没置与记账凭证账务处理程序基本相同。
科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。科目汇总表的格式见表8～1所示。
表8-1 科目汇总表
200×年9月1日一l0日 第l号
(二)优缺点及适用范围
科目汇总表账务处理程序的优点是：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡。其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
适用范围：适用于经济业务较多的单位。
【例3】(单)科目汇总表账务处理程序的主要缺点是( )
A.不利于会计核算分工 B.不能进行试算平衡
C.反映不出账户的对应关系 D.会计科目数量受限制
[答案]C
【例4】(多)各种常用账务处理程序的基本相同点有( )。
A.登记总账的依据和方法相同
B.填制记账凭证的方法相同
C.登记明细账的依据和方法相同
D.编制会计报表的依据和方法相同
[答案]BCD
【例5】(多)下列各项中，通常可作为登记总分类账依据的有( )。
A.汇总记账凭证 B.汇总原始凭证
C.原始凭证 D.记账凭证
[答案]AD
【例6】(判)分析和利用财务会计报告，做出正确的经营决策，是企业账务处理程序的重要组成部分。 ( )
[答案]×
(三)科目汇总表账务处理程序举例
【例8—1】 海西有限责任公司2007年2月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表8—2、表8—3所示。
表8—2 总分类账户余额表
2007年3月1日
表8—3 明细分类账户余额表
会计基础延伸阅读
海西有限责任公司2007年3月份发生的经济业务如下(假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务事项)：
(1)3月2日，购入A材料2 000公斤，单价8元，价款共计16 000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付(不考虑增值税)
(2)3月8日，李某出差预借差旅费5 000元。
(3)3月l0日，销售X产品l 000件，单位售价50元，共计价款50 000元，货物已发出，价款收到存入银行(不考虑增值税)。
(4)3月l5日，用现金支付销售X产品的运费800元。
(5)3月20日，为生产X产品领用甲材料500公斤，单价8元，共计4 000元。
(6)3月25日，李某出差回来，报销差旅费4 500元，归还多余款500元。
(7)3月31 日，以银行存款支付本月保险费用l 200元。
(8)3月31日，以银行存款支付借款利息1 800元。
(9)3月31日，计提本月应交城市维护建设税1 000元，应交教育费附加500元。
(10)3月31 日，结转已售X产品成本，已知A产品单位成本30元，成本共计30 000元。
(11)3月28日，将本月份主营业务收入50 000元转入“本年利润”贷方。
(12)3 月31日，将本月份主营业务成本30 000元转入“本年利润”借方。
(13)3 月31 日，将本年发生的营业税金及附加l 500元、销售费用800元、财务费用1800元、管理费用5 700元转入“本年利润”借方。
(14)3 月31日，计算本月应交所得税3 060元。
(15)3月 31日，将本月所得税3 060元转入“本年利润”借方。
(16)3月31日，结转本年利润7 140元。
在科目汇总表账务处理程序下，该公司经济业务的账务处理程序是：
1.根据发生经济业务所取得的原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证、转账凭证(在这里，以会计分录代表记账凭证)。
(1)3月2日，购入A材料2 000公斤，单价8元，价款共计16 000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付(不考虑增值税)
3月2日购入A材料(银付字1号)：
借：原材料——A材料 l6 000
贷：银行存款 l6 000
(2)3月8日，李某出差预借差旅费5 000元。
3月8 日预借差旅费(现付字1号)：
借：其他应收款——李某 5 000
贷：库存现金 5 000
(3)3月l0日，销售X产品l 000件，单位售价50元，共计价款50 000元，货物已发出，价款收到存入银行(不考虑增值税)。
3月10日销售x产品(银收字1号)：
借：银行存款 50 000
贷：主营业务收入 50 000
(4)3月l5日，用现金支付销售X产品的运费800元。
3月15日支付运费(现付字2号)：
借：销售费用 800
贷：库存现金 800
(5)3月20日，为生产X产品领用甲材料500公斤，单价8元，共计4 000元。
3月20日领用A材料(转字1号)：
借：生产成本——x产品 4 000
贷：原材料——A材料 4 000
(6)3月25日，李某出差回来，报销差旅费4 500元，归还多余款500元。
3月25日报销差旅费：
(转字2号)
借：管理费用 4 500
贷：其他应收款——李某4 500
(现收字1号)
借：库存现金 500
贷：其他应收款——李某 500
(7)3月31 日，以银行存款支付本月保险费用l 200元。
3月 31日支付保险费用(银付字2号)：
借：管理费用 1 200
贷：银行存款 l 200
(8)3月31日，以银行存款支付借款利息1 800元。
3月 31日支付利息(银付字3号)：
借：财务费用 1800
贷：银行存款 1800
(9)3月31日，计提本月应交城市维护建设税1 000元，应交教育费附加500元。
3月31日计提城建税、教育费附加(转字3号)：
借：营业税金及附加 1500
贷：应交税费 1500
(10)3月31 日，结转已售X产品成本，已知A产品单位成本30元，成本共计30 000元。
3月31日结转已售产品成本(转字4号)：
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品——x产品 30000
(11)3月28日，将本月份主营业务收入50 000元转入“本年利润”贷方。
3月31日结转主营业务收入(转字5号)：
借：主营业务收入 50000
贷：本年利润 50000
会计基础延伸阅读
(12)3 月31日，将本月份主营业务成本30 000元转入“本年利润”借方。
3月31日结转主营业务成本(转字6号)：
借：本年利润 30000
贷：主营业务成本 30000
(13)3 月31 日，将本年发生的营业税金及附加l 500元、销售费用800元、财务费用1800元、管理费用5 700元转入“本年利润”借方。
3月31日结转营业税金及附加、销售费用及管理费用(转字7号)：
借：本年利润 9800
贷：营业税金及附加 1500
销售费用 800
管理费用 5700
财务费用 1800
(14)3 月31日，计算本月应交所得税3 060元。
3月31日计算应交所得税(转字8号)：
借：所得税费用 3060
贷：应交税费——应交所得税 3060
(15)3月 31日，将本月所得税3 060元转入“本年利润”借方。
3月31日结转所得税(转字9号)：
借：本年利润 3060
贷：所得税费用 3060
(16)3月31日，结转本年利润7 140元。
3月31日结转本年利润(转字10号)：
借：本年利润 7140
贷：利润分配——未分配利润 7 140
2.根据现金和银行存款收付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，具体填制内容分别见表8—4和表8—5所示。
表8—4 现金日记账
表8—5 银行存款日记账
3.根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账(只列举原材料、生产成本和其他应收款的明细分类账，其他从略)，分别见表8—6至表8—8
4.根据各种记账凭证编制科目汇总表，如表8—9所示。
表8—9 科目汇总表
2007年3月
5.根据科目汇总表登记总分类账，具体登记情况如表8—10至表8—32所示。
6.对账
7.编制会计报表
会计基础延伸阅读
推荐阅读：会计从业资格考试成绩查询
推荐阅读：会计从业资格考试相关信息通知
推荐阅读：会计从业资格考试报名
| 会计从业题库 | 会计考试备考辅导 | 会计考试经验 | 会计考试真题 | 会计考试答案 |
| 会计从业题库 | 会计考试备考辅导 | 会计考试经验 | 会计考试真题 | 会计考试答案 |