福建会计证《会计基础》第九章第三节财产清查结果的处理讲义

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  第三节 财产清查结果的处理

  一、财产清查结果处理的要求

  1.分析产生差异的原因和性质,提出处理建议

  超出规定职权范围,会计人员无权自行处理,应及时报请单位负责人作出处理。一般来说,个人造成的损失,应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失,应作为企业管理费用入账;因自然灾害造成的非常损失,列入企业的营业外支出。

  2.积极处理多余积压财产,清理往来款项

  3.总结经验教训,建立健全各项管理制度

  4.及时调整账簿记录,保证账实相符

  【例15】(判)对于财产清查所发现的盘盈、盘亏,应及时查明原因,明确经济责任,并依据有关规定进行处理。一般来说,个人造成的损失,应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失,应作为企业管理费用或者列入企业的营业外支出。 ( )

  [答案]×

  二、财产清查结果处理的步骤

  为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况,应设置“待处理财产损溢”科目。“待处理财产损溢”账户是资产类账户,用来核算企业在清查财产过程中查明的各种则产物资的盘盘、盘亏和毁损。“待处理财产损溢”账户的基本结构如表9—7所示。

  表9—7     待处理财产损溢

  审批之前的处理:对于财产清查中发现的盘盈、盘亏,在报经有关领导审批之前,应基于客观性原则,根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料,编制记账凭证,记入有关账簿,使账簿记录与实际盘存数相符,同时根据企业的管理权限,将处理建议报股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准。

  审批之后的处理:经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见,将处理结果编制会计分录,并据以登记有关账簿,进行差异处理,调整账项。

  (一)财产盘盈的账务处理

  1.库存现金盘盈的账务处理

  2.存货盘盈的账务处理

  3.固定资产盘盈

  【例9—2】 海西有限责任公司在财产清查中,发现账外设备一台,同类或类似固定资产的市场价格为20 000元,八成新。假定企业所得税税率为25%,按净利润的10%计提法定盈余公积。

  该公司应作如下会计处理:

  (1)盘盈固定资产时:

  借:固定资产       l6 000

  贷:以前年度损益调整   l6 000

  (2)确定应纳的所得税时:

  借:以前年度损益调整       4 000

  贷:应交税费——应交所得税    4 000

  (3)结转为留存收益时:

  借:以前年度损益调整       l2 000

  贷:盈余公积——法定盈余公积    l 200

  利润分配——未分配利润     10 800

  【例9—3】 海西有限责任公司在财产青查中,盘盈某种材料一批,价值8 000元。

  (1)在报经批准前,根据“账存买存对比表”确定的材料盘盈数,编制会计分录如下:

  借:原材料       8 000

  贷:待处理财产损溢   8 000

  (2)在批准后,根据批准处理意见,转销材料盘盈的会计分录如下:

  借:待处理财产损溢  8 000

  贷:管理费用     8 000

  【例9—4】 海西有限责任公司在财产清查中,发现现金溢余420元,无法查明溢余原因。

  (1)在报经批准前,根据“现金盘点报告表”确定的现金盘盈数,编制会计分录如下:

  借:库存现金      420

  贷:待处理财产损溢  420

  (2)在批准后,根据批准处理意见,转销现金盘盈的会计分录如下:

  借:待处理财产损溢  420

  贷:营业外收入   420

  【例16】(单)盘盈一台设备,七成新,同类设备的市场价格为20 000元,应借记“固定资产”( )元。

  A.4 000        B. 8 000

  C.14 000        D.20 000

  [答案]C

  【例17】(单)以下各项业务中,不结转为“营业外收入”核算的是( )

  A.盘盈现金        B.处置固定资产

  C.盘盈存货        D.转让无形资产的所有权

  [答案]C

  【例18】(单)盘盈的固定资产,根据确定的入账价值借记“固定资产”,贷记( )

  A.以前年度损益调整     B.待处理财产损溢

  C.营业外收入        D.利润分配

  [答案]A

  【例19】(单)存货清查中,盘盈的存货应当( )。

  A.冲减管理费用     B.计入营业外收入

  C.计入备查账簿     D.计入本年利润

  [答案]A

  (二)财产盘亏的账务处理

  1.库存现金盘亏账务处理

  2.存货盘亏的账务处理

  3.固定资产盘亏的账务处理

  【例9—5】 海西有限责任公司在财产清查中,发现短缺设备一台,账面原价80 000元,已提折旧40 000元。

  (1) 在报经批准前,根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘亏数,编制会计分录如下:

  借:待处理财产损溢 40 000

  累计折旧    40 000

  贷:固定资产    80 000

  (2) 在批准后,根据批准处理意见,转销固定资产盘亏的会计分录如下:

  借:营业外支出     40 000

  贷:待处理财产损溢   40 000

  【例9—6】 海西有限责任公司在财产清查中,盘亏材料50 000元,其中35 000元属于非常损失,l5 000元属于自然损耗。

  (1)在报经批准前,根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数,编制会计分录如下:

  借:待处理财产损溢 50 000

  贷:原材料      50 000

  (2)在批准后,根据批准处理意见,转销材料盘亏的会计分录如下:

  借:管理费用     l5 000

  营业外支出    35 000

  贷:待处理财产损溢  50 000

  【例9—7】 海西有限责任公司在财产清查中,盘亏现金900元,其中500元应由出纳员赔偿,另外400元无法查明原因。

  (1)在报经批准前,根据“现金盘点报告表”确定的现金盘亏数,编制会计分录如下:

  借:待处理财产损溢 900

  贷:库存现金    900

  (2)在批准后,根据批准处理意见,转销现金盘亏的会计分录如下:

  借:其他应收款     500

  管理费用      400

  贷:待处理财产损溢  900

  【例20】(多)下列各项中,不属于营业外支出的有( )。

  A.自然灾害损失        B.存货定额内损耗

  C.处置固定资产净损失    D.核算错误造成存货盘盈

  [答案]BD

  【例21】(多)在财产清查中发现盘亏库存商品价值60 000元,其中:应由保险公司理赔30 000元,一般经营损失l8 000元,非常损失l2 000元。编制的以下相关会计分录中,正确的有( )。

  A.借:待处理财产损溢 60 000

  贷:库存商品    60 000

  B.借:其他应收款     30 000

  贷:待处理财产损溢   30 000

  C.借:营业外支出     18 000

  贷:待处理财产损溢   18 000

  D.借:管理费用     12 000

  贷:待处理财产损溢  12 000

  [答案]AB

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