注册会计师考试会计练习题及答案第十九章

1.甲公司为2005年发行A股的上市公司，2007年开始执行《企业会计准则》，甲公司所得税税率为33%,按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司坏账准备计提比例为4%,按应收款项期末余额的5‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。
因执行《企业会计准则》，2007年初涉及需要调整的事项如下:
(1)2006年10月20日购买的B公司股票100万股作为短期投资,每股成本9元,2006年末市价10元,按新准则划分为交易性金融资产,按公允价值后续计量,并追溯调整。
(2) 甲公司于2005年12月31日将一建筑物对外出租，租期为5年，出租时，该建筑物的成本为2000万元，使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值(使用年限、折旧方法均与税法一致)。按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整, 2006年末公允价值为3000万元。
(3)2005年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2006年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人1万份现金股票增值权，这些人员从2006年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2008年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2010年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：

第一年有20名管理人员离开公司，甲公司估计两年中还将有15名管理人员离开公司；第二年又有10名管理人员离开公司，甲公司估计还将有10名管理人员离开公司；第三年又有15名管理人员离开公司。
假定第三年末（2009年12月31日），有70人行使股票增值权取得了现金；第四年末（2010年12月31日），有50人行使了股票增值权；第五年末（2011年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值权。
2007年之前未确认相应的负债, 按新准则规定应追溯调整。假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。
(4) 所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。
2006年末存在的其他事项如下:
(1) 2006年12月31日，甲公司应收账款余额为4000万元,已计提坏账准备160万元。
(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2006年末“预计负债—产品质量保证”贷方余额为400万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
(3)甲公司2006年1月1日初4100万元购入面值4000万元的国债，作为持有至到期投资核算，每年1月10日付息,到期一次还本，票面利率6%，假定实际利率为5%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
(4)2006年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
(5)2006年12月31日，甲公司存货的账面余额为2600万元，存货跌价准备账面余额300万元。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
2007年发生的事项如下:
(1) 2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为1995万元，发生的相关税费5万元,2007年12月31日该基金的公允价值为3100万元，税法规定,该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(2) 2007年5月, 将2006年10月20日购买的B公司股票出售50万股,取得款项560万元,年末市价13元。
(3) 甲公司2007年12月10日与丙公司签订合同，约定在2008年2月20日以每件2000元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价,预计A产品的单位成本为2100元。
(4) 2007年投资性房地产的公允价值为2850万元。
(5)向关联企业提供现金捐赠200万元。
(6)应付违反环保法规定罚款100万元。
(7)2007年发生坏账60万元,按税法规定可以在税前扣除,年末应收账款余额为6000万元,坏账准备余额为240万元。
(8)2007年发生产品质量保证费用350万元,确认产品质量保证费用500万元。
(9) 2007年发生研究开发支出500万元，较上年度增长20%。其中300万元资本化计入无形资产成本,当年摊销50万元。税法规定按该企业的情况，可按实际发生研究开发支出的l50%加计扣除。
(10) 2007年年末结存存货账面余额为3000万元,存货跌价准备账面余额为100万元。
(11)2007年甲公司利润总额为5000万元。
其他相关资料：
（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求:
(1)对甲公司2007年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录(涉及所得税的与所得税政策变更一起调整)；
(2)确定表(一)所列资产、负债在2006年末的账面价值和计税基础,编制所得税政策变更的调整分录；
(3)编制2007年发生的事项(1)—(6)的会计分录；
(4)编制2007年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录；　　
(5)确定表(二)所列资产、负债在2007年末的账面价值和计税基础；
(6)计算2007年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额；
(7) 计算2007年应交所得税、所得税费用,编制所得税处理的会计分录。
表（一）　

表（二）