注册会计师考试会计强化练习题(第三章)

  三、计算题

  1.

  【正确答案】:(1)A产品:

  A产品可变现净值=1 400×(1.2-0.1)=1 540(万元)

  由于A产品的可变现净值低于其成本2 100万元,所以,A产品应计提跌价准备。

  应计提跌价准备=(2 100-1 540)-(40-20)=540(万元)

  (2)B产品:

  B产品的可变现净值=5 000×(1.6-0.15)=7 250(万元)

  由于B产品的可变现净值高于成本4 000万元,所以本期不再计提跌价准备,同时将已有的存货跌价准备余额转回。转回的金额=100-60=40(万元)

  (3)甲材料:

  用甲材料加工成B产品的成本=400+350×0.2=470(万元)

  B产品的可变现净值=350×(1.6-0.15)=507.5(万元)

  由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本,所以无需对甲材料计提存货跌价准备。

  会计分录:

  借:资产减值损失—A产品 540

    贷:存货跌价准备——A产品 540

  借:存货跌价准备——B产品 40

    贷:资产减值损失—B产品 40

  【该题针对“存货跌价准备的计提,存货跌价准备的计提和结转”知识点进行考核】

  2.

  【正确答案】:(1)库存商品甲

  可变现净值=400-10=390万元,库存商品甲的成本为300万元,小于可变现净值,所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。

  借:存货跌价准备 30

    贷:资产减值损失 30

  (2)库存商品乙

  有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220(万元)

  有合同部分的成本=500×40%=200(万元)

  因为可变现净值高于成本,不计提存货跌价准备

  无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275(万元)

  无合同部分的成本=500×60%=300 (万元)

  因可变现净值低于成本25元,须计提存货跌价准备25万元

  借:资产减值损失25

    贷:存货跌价准备 25

  (3)库存材料丙

  可变现净值=110-5=105(万元)

  材料成本为120万元,须计提15万元的跌价准备

  借:资产减值损失15

    贷:存货跌价准备 15

  (4)库存材料丁,因为是为生产而持有的,所以应先计算所生产的产品是否贬值

  有合同的A产品可变现净值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)

  无合同的A产品可变现净值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)

  有合同的A产品成本=1 600×20/10×8+2 000×8=41 600(元)

  无合同的A产品成本=1 600×20/10×2+2 000×2=10 400(元)

  由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本,说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。

  有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)

  有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×1 600×(8/10)=25 600(元)

  有合同部分的丁材料须计提跌价准备25 600-16 400=9 200(元)无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)

  无合同部分的丁材料成本=20×1 600×(2/10)=6 400(元)

  无合同部分的丁材料须计提跌价准备6 400-5 000=1 400(元)

  故丁材料须计提跌价准备共计10 600元。

  借:资产减值损失 10 600

    贷:存货跌价准备 10 600

  【该题针对“存货跌价准备的计提,可变现净值的核算”知识点进行考核】

  3.

  【正确答案】:B企业(受托)会计账务处理为:

  应缴纳增值税额=7 000×17%=1 190(元)

  应税消费税计税价格=(51 950+7 000)÷(1-10%)=65 500(元)

  代扣代缴的消费税=65 500×10%=6 550(元)

  借:应收账款    14 740

    贷:主营业务收入           7 000

      应交税费——应交增值税(销项税额)1 190

          ——应交消费税      6 550

  A股份有限公司(委托方)会计账务处理为:

  (1) 发出原材料时

  借:委托加工物资 51 950

    贷:原材料      51 950

  (2)应付加工费、代扣代缴的消费税:

  借:委托加工物资            7 000

    应交税费——应交增值税(进项税额) 1 190

        ——应交消费税       6 550

    贷:应付账款                 14 740

  (3)支付往返运杂费

  借:委托加工物资 150

    贷:银行存款    150

  (4)收回加工物资验收入库

  借:原材料 59 100

    贷:委托加工物资 59 100

  (5)甲产品领用收回的加工物资

  借:生产成本 59 100

    贷:原材料   59 100

  (6)甲产品发生其他费用

  借:生产成本 40 900

    贷:应付职工薪酬 22 800

      制造费用   18 100

  (7)甲产品完工验收入库

  借:库存商品 100 000

    贷:生产成本 100 000

  (8)销售甲产品

  借:应收账款 234 000

    贷:主营业务收入            200 000

      应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

  借:营业税金及附加 20 000(200 000×10%)

    贷:应交税费——应交消费税   20 000

  注:题目中说“12月5日销售甲产品一批”,而没有交待所销售产品的成本,所以不用作结转成本的分录。

  (9)A公司计算应交消费税

  借:应交税费——应交消费税 13 450(20 000-6 550)

    贷:银行存款            13 450

  【该题针对“委托外单位加工的存货的核算”知识点进行考核】

 



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