注册会计师考试会计练习题及答案第十七章

1.
【正确答案】 ABCE
【答案解析】 企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

2.
【正确答案】 ABCE
【答案解析】 按照借款费用准则规定，借款费用符合资本化条件的资产范围是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、存货、投资性房地产、建造合同成本、无形资产(符合资本化条件的开发支出)等。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上（含一年）”。

3.
【正确答案】 ABCE
【答案解析】 一般借款的利息支出在计算资本化额需结合资产支出的发生来测算，而专门借款的利息支出则不需要。借款的辅助费用，不管是一般借款还是专门借款，都不需要与资产支出相挂钩。

4.
【正确答案】 BCDE
【答案解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，A选项是取得长期股权投资发生的借款利息，长期股权投资不属于符合资本化条件的资产，所以利息支出不予资本化。

5.
【正确答案】 CD
【答案解析】 购建固定资产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化，所以AB选项不正确；在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化，所以E选项不正确。

6.
【正确答案】 ACE
【答案解析】 A选项，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时，应停止借款费用资本化；C选项，一般借款的辅助费用应计入当期财务费用；E选项，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化。

7.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 根据企业会计准则规定，专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出，辅助费用和外币借款的汇兑差额也无需与资产支出相挂钩。

8.
【正确答案】 ABCDE
【答案解析】 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

9.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 对于一般借款的辅助费用的处理，借款费用准则原文是要求记入当期损益，而财政部出版的准则讲解中是“比照专门借款的辅助费用确定发生额并进行处理”，教材和准则讲解中的说法一致，联系教材的上下文，比较而言和准则原文存在一点不同，对于这个问题，建议大家直接按照准则原文的处理，即直接计入当期损益来掌握。

10.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。 一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。