注册会计师考试会计练习题及答案第二十四章

三、计算题

1.
【正确答案】 甲公司在合并日应确认对乙公司的长期股权投资，进行以下账务处理：
借：长期股权投资   5 000 000
　　累计折旧        600 000
　　贷：固定资产   2 000 000
　　　　无形资产   1 600 000
　　　　资本公积   2 000 000
进行上述处理后，甲公司资本公积账面余额为250万元(50万元＋200万元)，全部属于资本溢价或股本溢价，小于乙公司在合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分，甲公司编制合并财务报表时，应以账面资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额为限，将乙公司在合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分相应转入留存收益。合并工作底稿中的调整分录为：
借：资本公积   2 500 000
　　贷：盈余公积    1 250 000 (2 500 000×1 500 000/3 000 000)
　　　　未分配利润   1 250 000 (2 500 000×1 500 000/3 000 000)

2.
【正确答案】 （1）2008年12月31日的取得股权会计处理：
借：长期股权投资一东大公司 1846.8（2052×90％）
　　贷：股本 1500
　　　　资本公积一股本溢价 346.8
（2）2008年12月31日的合并报表抵销分录
①正保公司投资和东大公司所有者权益的抵销
借：股本 1500
　　资本公积 240
　　盈余公积 180
　　未分配利润 132
　　贷：长期股权投资 1846.8
　　　　少数股东权益 205.2
②将被合并方留存收益中合并方应享有的份额自合并方的资本公积转入留存收益：
借：资本公积 280.8
　　贷：盈余公积 162　 （180×90％）
　　　　未分配利润 118.8　 （132×90％）
（3）填列正保公司合并日合并报表工作底稿的有关项目：
2006年12月31日 单位：万元

3.
【正确答案】 （1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，东大公司账务处理如下：
借：银行存款    2500
　　固定资产    8250
　　商誉             500（10000-9500）
　　贷：长期应付款             1250
　　　　股本                      2500
　　　　资本公积——股本溢价  7500（10000-2500）
（2）本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，东大公司账务处理如下：
借：长期股权投资——A公司  10000
　　贷：股本                              2500
　　　　资本公积——股本溢价  7500