注册会计师考试会计练习题及答案第十一章

三、计算题

1.甲企业自2002年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年，合同总收入为100 000元，2002年4月1日乙企业支付项目价款50 000元，余款于软件开发完成时收取。4月1日，甲企业收到乙企业支付的该项目价款50 000元，并存入银行。该项目预计总成本为40 000元。其他相关资料如下：

该项目于2004年4月1日完成并交付给乙企业，但余款尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。要求：编制甲企业2002~2004年与开发此项目有关的会计分录。（答案中的单位以元表示）

2.2007年11月2日甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯。商品已经发出，开出的增值税专用发票上注明的价款合计为电梯销售价格为100万元，增值税税额为17万元，货款已经收到，电梯的成本为80万元。同时与乙公司签订安装协议，安装价款为5万元（含增值税），电梯安装预计2008年2月完工，电梯安装过程中已发生安装费2万元，均为安装人员薪酬，预计将要发生成本2万元，款项尚未收到。采用已经发生的成本占估计总成本的百分比法确认收入和费用。不考虑其他因素。要求编制相关分录。

3.嘉华股份有限公司（ 以下简称嘉华公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%；适用的所得税税率 25%；假定无特殊说明不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。
嘉华公司2008年12月发生的经济业务及相关资料如下:
（1）12月1日，向A公司销售商品（为消费品）一批，增值税专用发票上注明销售价格为 600万元 ， 增值税税率为17%，消费税税率为10%。提货单和增值税专用发票已交 A 公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予 A 公司的现金折扣条件如下:2/10，1/20，N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。该批商品的实际成本为400万元。
（2）12月5日，收到 B 公司来函 ，要求对当年 11 月 10日所购商品在销售价格上给予 10% 的折让（ 嘉华公司在该批商品售出时，已确认销售收入 100万元，但款项尚未收取 ）。经查核，该批商品存在外观质量问题。嘉华公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日，收到 B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
（3）12月9日，收到A 公司本月购买消费品支付的货款，并存入银行。
（4）12 月12日，与C公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，C 公司有偿使用嘉华公司的该项专利技术，使用期为3年，一次性支付使用费 150万元；嘉华公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从 C 公司收取的使用费已存入银行。
（5）12 月 15日与D 公司签订一项设备安装合同。合同规定，该设备安装期限为4个月 ，合同总价款为200万元。合同签订日预收价款50万元，至 12 月 31 日，已实际发生安装费用 20万元（ 均为安装人员工资 ），预计还将发生安装费用80万元。嘉华公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。
（6）12月20日，与F公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为 400万元 （ 不含增值税额 ），实际成本为 320 万元，F公司按销售额的10%收取手续费。商品已运往 F 公司。12 月 31 日，收到 F 公司开来的代销清单 ，列明已售出该批商品的 75%，款项尚未收到。
（7）12 月22日，销售材料一批，价款为 60万元，该材料发出成本为 50万元。款项已收入银行。
（8）12 月 24日，转让可供出售金融资产取得转让收入120万元，可供出售金融资产账面余额为85万元（其中：“可供出售金融资产——成本”的余额为65万元，“可供出售金融资产——公允价值变动”的余额为20万元）。
（9）12 月 31日，嘉华公司持有的一项交易性金融资产账面价值为200万元，公允价值为240万元。
（10）计提存货跌价准备30万元。
（11）除上述经济业务外 ，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下:

（12）12 月 31 日，假定嘉华公司相关资产的账面价值和计税基础资料如下表：

要求：
（1）编制嘉华公司上述 （1）至 （10）项经济业务相关的会计分录。
（2）根据资料（12）及其他相关资料，计算嘉华公司2008年应交所得税和应确认的递延所得税。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）（假定不考虑其他交易事项和纳税调整事项）
（3）编制嘉华公司 2008年 12 月份的利润表。

利润表 （简表）
编制单位: 嘉华公司 2008年 12 月 　　　　　　　　　单位: 万元

4.甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率为17%。2007年3月6日甲公司委托乙公司销售商品，合同规定，如果乙公司没有将商品售出，可将商品退回甲公司，商品成本800万元，协议价为不含增值税额1000万元，商品已发出。2007年6月8日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价240万元，增值税为40.80万元，同日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20%，甲公司给乙公司开具增值税发票，2007年6月28日收到货款。
要求：
（1）编制甲公司委托代销的会计分录。
（2）编制乙公司受托代销的会计分录。

5.A公司于2008年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1 500万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为1 200万元，商品已发出，产品成本为900万元。假定2012年收到最后一笔款项时开出增值税发票，增值税额为255万元。
要求：
（1）编制2008年1月1日采用分期收款方式销售大型设备的会计分录；
（2）编制各年收到货款及采用实际利率法摊销未实现融资收益的会计分录。（企业经过计算确定的实际利率＝7.93%）