三、计算题
1.【正确答案】
（1）编制2007年1月1日有关非货币性资产交换时的会计分录
借：固定资产清理 450
累计折旧 450
贷：固定资产 900
借：长期股权投资—乙公司（成本） （500＋2 300）2 800
累计摊销 250
营业外支出—处置非流动资产损失[（2 610－250）－2 300]60
贷：固定资产清理 450
无形资产 2 610
营业外收入—处置非流动资产利得 （500－450）50
由于投资成本2 800万元＞13 500万元×20％，不需要调整调整成本。
（2）编制2007年因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 160
贷：投资收益 （800×20％）160
（3）编制2008年4月20日因乙公司宣告分配2007年现金股利而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
借：应收股利 （300×20％）60
贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 60
（4）编制2008年5月20日甲公司收到现金股利的会计分录。
借：银行存款 60
贷：应收股利 （300×20％）60
（5）编制2008年12月因乙公司增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
借：长期股权投资—乙公司（其他权益变动） 12
贷：资本公积—其他资本公积 （60×20％）12
（6）编制2008年因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
借：投资收益 （100×20％）20
贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 20
（7）编制2009年1月1日将长期股权投资由权益法改为成本法的追溯调整追加投资会计分录。
分析：07年净利润800万元，08年净亏损100万元，现金股利300万元，合计400万元；资本公积60万元。
借：盈余公积 （80×10％）8
利润分配—未分配利润 72
贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）80
借：资本公积—其他资本公积 （60×20％）12
贷：长期股权投资—乙公司（其他权益变动） 12
借：长期股权投资—乙公司 9 700
贷：银行存款 9 700
（8）编制2009年3月1日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利的会计分录
累计应收股利=300×20%+300×80%=300（万元）
累计应享有的净利润=800×20%+（-100）×20%=140（万元）
所以应冲减的长期股权投资成本为160（万元）
借：应收股利 （300×80％）240
贷：长期股权投资—乙公司 160
投资收益 80
（9）编制2009年4月1日收到现金股利的会计分录
借：银行存款 240
贷：应收股利 240
2.【正确答案】
（1）轩宇公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为 20×7年1月1日。
（2） 20×7年1月1日
①借：长期股权投资——A公司（成本）480
贷：银行存款 440
营业外收入 40
20×7年5月8日
②借：应收股利 120
贷：长期股权投资——A公司（成本） 120
20×7年6月5日
③借：银行存款 120
贷：应收股利 120
④20×7年6月12日
借：长期股权投资——A公司（其他权益变动）48
贷：资本公积——其他资本公积 48
⑤20×7年12月31日
借：长期股权投资——A 公司（损益调整）240
贷：投资收益 240
⑥20×8年，A公司将投资双方内部交易的影响抵销后的净利润
＝－400－（2200－1600）＝－1000（万元）
借：投资收益 300
贷：长期股权投资——A 公司（损益调整） 300
⑦20×8年12月31日，长期股权投资账面价值＝480－120＋48＋240－300＝348（万元），应计提减值准备＝348－300＝48（万元）。
借：资产减值损失 48
贷：长期股权投资减值准备 48
⑧借：长期股权投资——A公司 300
长期股权投资——A公司（损益调整）60
长期股权投资减值准备 48
贷：长期股权投资——A公司（成本） 360
——A公司（其他权益变动）48
3.【正确答案】
（1）甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”为20×7年1月1日。
（2）编制甲公司20×7年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；
20×7年1月1日：
借：长期股权投资—丙公司（成本）2 100 （10500×20％）
贷：银行存款 2 010
营业外收入 90
20×7年4月20日：
借：应收股利 20
贷：长期股权投资—丙公司（成本） 20
20×7年5月10 日：
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
20×7年11月1日：
借：长期股权投资—丙公司（其他权益变动）30
贷：资本公积—其他资本公积 30
20×7年12月31日：
丙公司20×7年度实现的账面净利润为400万元，按照公允价值调整后的净利润＝400－（500－300）×80％－（600－500）/5＝220（万元），又因为当期存在一项存货的逆流交易，60％的部分实现了对外销售，未实现内部交易损益为（1100－800）×（1－60％）＝120（万元），所以，投资方应确认的投资收益＝（220－120）×20％＝20（万元）。
借：长期股权投资—丙公司（损益调整）20
贷：投资收益 20
（3）编制甲公司20×7年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录；
借：长期股权投资 24 （120×20％）
贷：存货 24
（4）编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；
20×8年4月2日：
借：应收股利 24 （120×20％）
贷：长期股权投资—丙公司（损益调整） 24
20×8年12月31日
丙公司20×8年度账面净亏损为600万元，按照公允价值调整后的净亏损＝600＋（500－300）×20％＋（600－500）/5＝660（万元），又因为20×7年度的内部逆流交易本期全部实现了对外销售，所以投资方应确认的投资收益＝（－660＋120）×20％＝－108（万元）。
借：投资收益 108
贷：长期股权投资—丙公司（损益调整） 108
此时，“长期股权投资—丙公司”账面价值＝2 100－20＋30＋20－24－108＝1 998（万元），应计提长期股权投资减值准备＝1 998－1 850＝148（万元）。
借：资产减值损失 148
贷：长期股权投资减值准备 148
（5）编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。
20×9年3月20日：
借：银行存款 1 930
长期股权投资减值准备 148
长期股权投资—丙公司（损益调整） 112
贷：长期股权投资—丙公司（成本） 2 080
长期股权投资—丙公司（其他权益变动）30
投资收益 80
借：资本公积—其他资本公积 30
贷：投资收益 30
4.【正确答案】 （1）取得投资时：
借：长期股权投资――B公司（成本） 1 035
贷：银行存款 1 035
（2）调整后的净利润＝200＋（300－200）/10＋（100－50）/10－（600－400）/2＝115（万元）
借：长期股权投资――B公司（损益调整） 34.5（115×30％＝34.5）
贷：投资收益 34.5
（3）B公司提取盈余公积，华远公司不需进行账务处理。
（4）08年B公司增加资本公积100万元
借：长期股权投资――B公司（其他权益变动） 30
贷：资本公积――其他资本公积 30
（5）确认2008年B公司亏损
2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损＝4 000－（300－200）÷10－（100－50）÷10＝3 985（万元）。
在调整亏损前，华远公司对B公司长期股权投资的账面余额＝1 035＋34.5＋30＝1 099.5（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1 099.5万元，而不是1 195.5万元（3 985×30％）。
借：投资收益 1 099.5
贷：长期股权投资――B公司（损益调整） 1 099.5
借：投资收益 60
贷：长期应收款 60
备查登记中应记录未减记的长期股权投资36万元（1 195.5－1 099.5－60），因长期股权投资账面价值减记至零，长期权益的账面价值也已减记至0。
（6）确认2009年B公司实现净利润
2009年按固定资产和无形资产的公允价值以及逆流交易计算调整后B公司的净利润＝520＋（300－200）/10＋（100－50）/10＋（600－400）/2＝635（万元）
借：长期应收款 60
贷：投资收益 60
借：长期股权投资――B公司（损益调整） 94.5（635×30％－36－60）
贷：投资收益 94.5
5.【正确答案】 （1）确定GJH公司收购B公司股权和ABC公司转让B公司股权交易中的“股权转让日”
2005年4月1日
（2）编制ABC公司2003年1月1日控股合并的会计分录
借：长期股权投资——B公司 3 000
累计摊销 600
贷：无形资产 2 600
营业外收入 1 000
（3）编制ABC公司对B公司长期股权投资及股权转让日相关的会计分录
①2005年2月1日
借：应收股利 160
贷：投资收益 （200×80％）160
②2005年3月1日
借：银行存款 160
贷：应收股利 160
③编制2005年4月1日，ABC公司收到股权价款2 250万元
借：银行存款 2 250
贷：长期股权投资——B公司[3 000×（40％/80％）]1 500
投资收益 750
同时将成本法改为权益法
剩余长期股权投资的账面价值为1 500万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，4 000×40％＝1 600万元，调整留存收益。
借：长期股权投资——B公司（成本） 1 600
贷：长期股权投资——B公司 1 500
盈余公积 （100×10％）10
利润分配——未分配利润 （100×90％）90
处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益，2003年净利润350万元，2004年450万元，共计800万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
借：长期股权投资——B公司（损益调整）（800×40％）320
贷：盈余公积 （320×10％）32
利润分配——未分配利润 （320×90％）288
处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间分配现金股利应调整长期股权投资的账面价值。
借：投资收益 （200×40％）80
贷：长期股权投资——B公司（损益调整）80
（4）编制ABC公司对B公司长期股权投资转换为权益法后的会计分录
①2005年度，B公司实现净利润150万元。其中，1月至3月份实现净利润0万元。
借：长期股权投资——B公司（损益调整）60
贷：投资收益 （150×40％）60
②2005年度，B公司增加其他资本公积160万元
借：长期股权投资——B公司（其他权益变动）64
贷：资本公积——其他资本公积 （160×40％）64
（5）编制GJH公司股权转让日相关的会计分录
2005年4月1日，GJH公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向ABC公司支付了股权收购价款2250万元。
借：长期股权投资——B公司（成本）2 250
贷：银行存款 2 250
由于投资成本2250万元大于占被投资单位可辩认净资产公允价值4600×40％＝1840万元，所以不调整长期股权投资账面价值。
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