注册会计师精选真题及答案解析【2】

　　6.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售建筑物等不动产及机器设备等动产适用的增值税税率分别为11%和17%，甲公司的投资性房地产采用成本模式计量，2015年2月10日，甲公司以投资性房地产和厂房交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。有关资料如下：(1)甲公司换出：①投资性房地产原值为450万元，为2014年6月10日购入的办公用房并对外出租，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0;不含税公允价值为650万元，增值税销项税额71.5万元;②厂房原值为200万元，为2010年2月10日购建完成，预计使用年限为50年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0;不含税公允价值为300万元，增值税销项税额为33万元。合计不含税公允价值为950万元，合计含税公允价值为1 054.5万元。(2)乙公司换出：C设备原值为250万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值为300万元，增值税销项税额为51万元;D设备原值为600万元，已计提折旧100万元，不含税公允价值为600万元，增值税销项税额为102万元;合计不含税公允价值为900万元，合计含税公允价值为1053万元。(3)假定该项交换具有商业实质。(4)甲公司收到乙公司支付的银行存款1.5万元(甲公司收到不含税补价50万元)。下列有关甲公司会计处理的表述，不正确的是(　)。

　　A.换入C设备的入账价值为300万元

　　B.换入D设备的入账价值为600万元

　　C.换出投资性房地产确认其他业务收入为650万元

　　D.换出厂房确认营业外收入103万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，换入C设备的入账价值=(不含税公允价值950-不含税补价50)×[300/(300+600)]=300(万元)，或：换入C设备的入账价值=(不含税公允价值950-收到银行存款1.5+销项税额(71.5+33)-可抵扣增值税进项税额900×17%)×[300/(300+600)]=300(万元);

　　选项B，换入D设备的入账价值=(950-50)×600/900=600(万元);

　　选项C，换出投资性房地产确认其他业务收入为650万元;选项D，甲公司换出厂房确认营业外收入=300-(200-200/50×5)=120(万元)。会计分录如下：

　　会计分录如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　180

　　累计折旧　　　　　　　　(200/50×5)20

　　贷：固定资产—厂房　　　　　　　　　　　200

　　借：固定资产—C设备　　　　　　　　　　 300

　　—D设备　　　　　　　　　　 600

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　153

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　650

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　180

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　120

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　104.5

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　420

　　投资性房地产累计折旧 (450/10×8/12)30

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　450

　　7.资料同上。下列有关乙公司会计处理的表述，不正确的是(　)。

　　A.换入投资性房地产的入账价值为650万元

　　B.换入厂房的入账价值为300万元

　　C.换出设备应确认的营业外收入为200万元

　　D.换出设备应确认销项税额为102万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，换入投资性房地产的入账价值=(900+50)×650/(300+650)=650(万元);选项B，换入厂房的入账价值=(900+50)×300/(300+650)=300(万元);选项C，乙公司换出设备应确认的营业外收入=300-(250-50)+600-(600-100)=200(万元);选项D，乙公司换出设备应确认的销项税额=900×17%=153(万元)。会计分录如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　700

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　150

　　贷：固定资产—C设备　　　　　　　　　 250

　　—D设备　　　　　　　　　 600

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　650

　　固定资产—厂房　　　　　　　　　　300

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　104.5

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　700

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　153

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　8.甲公司以库存商品A产品、可供出售金融资产交换乙公司的原材料、固定资产(机器设备)，假定交换前后资产用途不变。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，有关资料如下：(1)甲公司换出：①库存商品A产品：账面成本为100万元，已计提存货跌价准备30万元，不含税公允价值为150万元;②可供出售金融资产：账面价值为120万元(其中成本为125万元，公允价值变动减少5万元)，公允价值200万元。合计不含税公允价值为350万元，合计含税公允价值为375.5万元。(2)乙公司换出：①原材料：账面成本为80万元，已计提存货跌价准备5万元，不含税公允价值为100万元;②固定资产：账面原值为150万元，已计提折旧为10万元，不含税公允价值为200万元。合计不含税公允价值为300万元，合计含税公允价值为351万元。(3)乙公司另向甲公司支付银行存款24.5万元。(4)假定该项交换具有商业实质。下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.换入原材料的入账价值为100万元

　　B.换入固定资产的入账价值为200万元

　　C.换出库存商品A产品确认收入150万元，确认主营业务成本70万元

　　D.换出可供出售金融资产确认投资收益80万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，甲公司换入原材料的入账价值=(350-50)×100/300=100(万元);选项B，甲公司换入固定资产的入账价值=(350-50)×200/300=200(万元);选项D，换出可供出售金融资产确认的投资收益=200-125=75(万元)。

　　9.资料同上。下列有关乙公司非货币性资产交换的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.利润表中确认营业收入100万元

　　B.利润表中确认资产减值损失转回5万元

　　C.换入可供出售金融资产的入账价值为200万元

　　D.换入库存商品A产品的入账价值为150万元

　　『正确答案』B