注册会计师考点：以公允价值为基础确定换入资产成本

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　　注册会计师会计考点：以公允价值为基础确定换入资产成本

　　1.换入资产成本的确定

　　方法一：换入资产成本=换出资产不含税的公允价值+支付不含税的补价(-收到不含税的补价)+应支付的相关税费

　　方法二：换入资产成本=换出资产不含税公允价值+支付的银行存款(-收到的银行存款)+为换出资产发生的销项税额-可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费

　　【提示】

　　(1)支付或收到的银行存款，通常情况下为换入与换出资产含税公允价值的差额。

　　(2)支付或收到的补价，通常情况下为换入与换出资产不含税公允价值的差额。

　　2.换出资产处置损益

　　资产处置损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值+(-)其他调整因素

　　(1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

　　(2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　(3)换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，记入“投资收益”科目。

　　(4)换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

　　3.应支付的相关税费

　　(1)应支付的相关税费不包括增值税。

　　(2)除增值税以外，如果属于为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益;如果属于为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。