三、综合题：
21、甲上市公司(以下简称“甲公司”)2012年至2014年发生的有关交易或事项如下。
(1)2012年1月1日，甲公司购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以2011年12月31日经评估确定的乙公司净资产价值12000万元为基础，甲公司以每股14元的价格向其发行600万股本公司股票作为对价。 1月30日，双方完成资产交接手续;1月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，当日即控制乙公司的财务和经营政策;该项交易后续不存在实质性障碍。 1月31日，乙公司可辨认净资产以上-年12月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为14400万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为940万元，未分配利润为1460万元;甲公司股票收盘价为每股16元。 2012年2月5日.甲公司办理完毕相关股权登记手续，完成该交易相关的验资程序。当日甲公司股票收盘价为每股15元，乙公司可辨认净资产公允价值为14400万元。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费10万元、法律费30万元，为发行股票支付券商佣金200万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。
(2)2013年3月31日，甲公司又以7436万元的价款取得乙公司40%的股权。当日乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元。自购买日到增加投资日，乙公司以购买日公允价值为基础实现的净利润为2800万元，增加其他综合收益140万元。假定有关利润和其他综合收益在各年度中均匀实现。
(3)2013年4月1日到年末，乙公司以购买日公允价值为基础实现的净利润为2500万元，未发生所有者权益的其他变动。
(4)在不考虑乙公司的负债和或有负债因素的情况下，甲公司在2013年末将乙公司全部资产视为-个资产组D(包含商誉)。经计算，2013年年末资产组D的可收回金额为20000万元。
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由。计算甲公司合并报表中商誉的金额，并编制个别报表中初始确认的会计分录。
(2)根据资料(2)编制2012年甲公司合并报表中对长期股权投资按照权益法核算的相关调整分录。
(3)根据资料(2)计算2013年因增资对甲公司合并报表资本公积的影响，并编制相关的会计分录。
(4)根据资料(3)计算2013年年末甲公司商誉减值的金额，并编制相关的会计分录。
答案解析:
(1)购买日为2012年1月31日。理由：甲公司当日向乙公司派出董事，当日即控制乙公司的财务和经营政策。甲公司合并乙公司产生的商誉=16×600-14400×60%=960(万元)。相关会计分录为：
借：长期股权投资9600
贷：股本600
资本公积股本溢价9000
借：管理费用40
资本公积-股本溢价200
贷：银行存款240
(2)增资前乙公司实现净利润2800万元，其他综合收益增加140万元，且均匀实现。2012年乙公司实现净利润=2800×11/(11+3)=2200(万元);2012年乙公司其他综合收益=140×11/(11+3)=110(万元)。相关的会计分录为：
借：长期股权投资(2200X60%)1320
贷：投资收益1320
借：长期股权投资(110×60%)66
贷：资本公积66
(3)乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值=14400+2800+140=17340(万元)新取得40%股权成本与按新增股权比例计算的应享有乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额=7436-17340×40%=500(万元)，应调减合并报表中资本公积500万元。相关分录为：
借：资本公积500
贷：长期股权投资500
(4)在不考虑商誉时，乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值=17340+2500=19840(万元)，小于可收回金额20000万元，说明可辨认资产没有发生减值。包含商誉时，乙公司自购买日持续计算的净资产公允价值=17340+2500+960=20800(万元);大于可收回金额20000万元，因此资产组D发生了减值。减值金额=20800-20000=800(万元)，小于商誉金额960万元，全部为商誉的减值，即应确认的商誉减值=800(万元)，相关的会计分录为：
借：资产减值损失800
贷：商誉减值准备800
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