2017注册会计师考试如何突破会计难点【7】

　　《妙法突破会计难点系列》之合并会计报表合并会计报表是每年必考的重点，复习的好的考友可能感觉比较简单，但是做起题来恐怕就蒙了，大家是不是有这样的感觉?但相比于所得税结合会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正联系资产负债表日后事项那简直是小巫见大巫。

　　下面我们就进入合并会计报表的妙法突破：

　　学习合并会计报表，就必须先明白合并会计报表的两个最基本的道理，这是前提：(非常关键的道理)

　　1、合并会计报表“只调表不调账”，这个道理大家必须清楚。

　　2、合并会计报表“合并”的是报表中的项目，而不是会计科目。这非常的关键。

　　这是合并会计报表精髓中的精髓!是最基本的道理，常识性的东西!必须明白!弄明白了这两个道理合并会计报表就抓住了关键!

　　首先，“只调表不调账”意思是，调的是“表”，而不是“账”，因为他原先母子公司做的“账”是不会变的，这就是为什么我们作连续合并抵消分录时要先冲销原来的，还要重新作的原因。

　　其次，合并会计报表“合并”的是报表中的项目，而不是会计科目，指的是在做合并报表时你仅仅抵消涉及报表中的科目就行，而不是全部科目。例如：母公司长期股权投资于子公司，当初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额时，是绝对不会产生贷方“合并价差”的，这是因为母公司个别资产负债表中的“长期股权投资”的账面价值反映的金额已经把这个差额包含在了里面，它并不存在摊销的问题，母公司做账时把它计入了“资本公积”，而不存在摊销问题。更详细的解释可以看下面“资产负债表”抵消分录的说明。经过分析，可以发现轻松过关一P240中的第一题答案是错误的，它是不会产生贷方“合并价差”的。

　　在明白了以上两个基本常识之后，就进入了最关键的学习了。

　　抓住合并会计报表的一条非常重要的主线：

　　资产负债表—利润分配表—恢复盈余公积—应收账款—存货—固定资产(无形资产)

　　提醒大家注意：

　　①千万不要让连续抵消吓住!千万不要把连续抵消想的太复杂了!不就一个上年，下年的问题嘛。

　　②大家在明白了线上的点，做会了教材上的例题后，千万不要让教材误导，就是不要按照教材中讲解的顺序来做题，必须形成自己的一个清晰的思路!在具体讲解完线上的每个点后我会给大家一个非常妙的做题的思路。

　　接下来我就要具体讲解线上的每个点如何来做，如何做的巧妙，这是关键!

　　与投资有关的三笔抵消分录一、资产负债表项目的抵消借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润合并价差-形成的股权投资差额-已计提的贷：长期股权投资-如果计算它很麻烦，可以先计算合并价差，然后倒挤。

　　少数股东权益解释：

　　1、里面的“长期股权投资”是根据下面的公式做的：

　　长期股权投资账面价值=被投资单位所有者权益*持股比例(A)+股权投资差额借差余额(这里要么没有但绝对不可能出现贷差)(存在减值情况下，应该怎么做还没有考虑，我想一般不会涉及，不再深究)

　　2、里面的“少数股东权益”是根据下面的公式做的：

　　少数股东权益=被投资单位所有者权益*(1-A)(因为是少数)

　　3、1和2联立得出：“长期股权投资”+“少数股东权益”=被投资单位所有者权益+股权投资差额借差余额4、又因为里面的被投资单位所有者权益=实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润所以有上面的分析可知：合并价差=股权投资差额借差余额，合并价差一定在借方二、利润分配表项目的抵消(这是最难最容易出错的分录)

　　大家必须知道利润分配表的平衡公式：

　　(利润分配来源)期初未分配利润+净利润+其它转入=提取盈余公积+应付利润+未分配利润(去向)

　　注意：

　　1、其中的净利润可分为：投资收益+少数股东权益

　　2、“应付利润”是报表中的项目，是利润分配表中的“应付利润”。不是“负债表”中的“应付股利”。

　　利润分配表的抵消分录就是由此而来：

　　借：投资收益-长期股权投资-损益调整

　　贷：投资损益

　　根据这笔分录母公司做多少，投资收益为多少，不会涉及股权投资差额地摊销中的投资收益少数股东收益年初未分配利润

　　提取盈余公积应付利润-注意：(是重点)

　　未分配利润

　　“应付利润”是关键(今年的重点)：这里存在争议，按这里处理。