2019年注册会计师考试会计模拟试题及答案十三

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2019年注册会计师考试会计模拟试题及答案十三

　　一、单项选择题

　　1.甲公司为上市公司，2017年9月10日，甲公司股东大会提议一项股份支付的协议条款，条款内容为：为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2018年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2020年12月31日之前行使完毕。2017年11月30日，该协议获得股东大会的批准。2018年1月1日，甲公司正式授予本公司100名中层以上管理人员每人100份现金股票增值权。2021年1月5日，假定甲公司上述100名中层以上管理人员无一人离职，并且全部行权。则甲公司这项股份支付协议的等待期为(　　)。

　　A.2017年11月30日至2020年12月31日

　　B.2018年1月1日至2020年12月31日

　　C.2018年1月1日至2021年1月5日

　　D.2017年11月30日至2021年1月5日

　　2.下列关于股份支付的会计处理说法中正确的是(　　)。

　　A.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务对应的成本费用

　　B.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了全部市场条件，无论非市场条件是否满足，均应当确认成本费用

　　C.股份支付中只要满足服务期限条件，无论市场条件与非市场条件是否得到满足，均应当确认成本费用

　　D.在等待期内，业绩条件为市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，对前期估计进行修改

　　3.下列各项有关权益结算的股份支付的说法中，正确的是(　　)。

　　A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，在授予日应当以授予日权益工具的公允价值计量

　　B.对于权益结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和资本公积

　　C.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

　　D.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动计入当期损益

　　4.大海公司系上市公司。2013年1月1日，大海公司向其50名管理人员每人授予100份股票期权。根据股份支付协议规定：从2013年1月1日起3年中，公司3年净利润增长率平均达到12%以上，并且从2013年1月1日起所有管理人员必须在该公司连续服务满3年，服务期满时才能以每股5元的价格购买100股大海公司股票，大海公司股票每股面值为1元。公司估计该期权在授予日的公允价值为每份12元。2013年、2014年和2015年年末该期权的公允价值分别为每份13元、12元和10元。2013年有5名管理人员离开大海公司，大海公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%;2014年又有3名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为18%;2015年又有2名管理人员离开。2015年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。第1年年末，第2年年末，大海公司均预计下年可以实现该业绩目标。则2015年12月31日行权时记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为(　　)元。

　　A.20000

　　B.48000

　　C.46000

　　D.64000

　　5.2014年1月1日，经股东大会批准，戴伟公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，根据股份支付协议规定，这些管理人员必须在本公司连续服务满4年，才可行权，可行权日为2017年12月31日，该增值权应在2018年12月31日之前行使完毕。授予日每份现金股票增值权公允价值为10元，截至2015年12月31日，累计确认负债48000元;2016年12月31日公司估计至可行权日离开公司的中层以上管理人员为30人，每份现金股票增值权公允价值为16元。2016年戴伟公司应确认管理费用的金额为(　　)元。

　　A.4800

　　B.36000

　　C.70000

　　D.84000

　　6.海峰公司为一上市公司，2016年1月1日，海峰公司向本公司100名管理人员每人授予200份股票期权，根据股份支付协议规定，这些员工需自2016年1月1日起在本公司连续服务满3年，即可以5元每股的价格购买本公司200股股票，从而获益。海峰公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元，2016年12月31日，该期权每份公允价值为18元，2017年12月31日，每份公允价值为16元。第一年有10名管理人员离开公司，公司预计三年中离开的管理人员比例将达到30%，第二年海峰公司将预计的离职比例修正为25%。则2017年12月31日海峰公司应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”的金额为(　　)元。

　　A.70000

　　B.80000

　　C.76000

　　D.84000

　　7.下列关于等待期内取消或结算授予权益工具(因未满足可行权条件而被取消的除外)的说法中，不正确的是(　　)。

　　A.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

　　B.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)

　　C.如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理

　　D.如果企业未将新授予的权益工具认定为替代权益工具，则应当将其作为一项新授予的股份支付进行处理

　　8.关于集团内涉及不同企业股份支付的会计处理，表述不正确的是(　　)。

　　A.结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债

　　B.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

　　C.结算企业以集团内的其他子公司的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

　　D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理

　　二、多项选择题

　　1.下列各项中，属于以现金结算的股份支付的工具的有(　　)。

　　A.优先股

　　B.模拟股票

　　C.现金股票增值权

　　D.限制性股票

　　2.下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

　　B.对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量

　　C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

　　D.非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计

　　3.下列关于企业授予权益工具的公允价值无法可靠计量的处理中，正确的有(　　)。

　　A.企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个资产负债表日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益

　　B.以内在价值计量的已授予权益工具进行结算的，结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额

　　C.以内在价值计量的已授予权益工具进行结算的，结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益

　　D.以内在价值计量的已授予权益工具进行结算的，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入资本公积(股本溢价)

　　4.下列表述中，不属于股份支付可行权条件中的非市场条件的有(　　)。

　　A.最低股价增长率

　　B.营业收入增长率

　　C.在本企业的服务年限要求

　　D.将部分年薪存入公司专门建立的内部基金中

　　5.关于可行权条件的修改，下列表述正确的有(　　)。

　　A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

　　B.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

　　C.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件(非市场条件)，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件

　　D.条款和条件的有利修改如果企业以增加股份支付公允价值总额的方式或其他有利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具

　　6.2012年12月20日，经股东大会批准，信达公司向100名高管人员每人授予4万份股票期权。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2013年1月1日起在公司连续服务满4年，即可于2016年12月31日以每份股票期权换取1股本公司普通股股票(每股面值1元)。信达公司普通股2012年12月20日的市场价格为每股15元，2013年1月1日的市场价格为每股18元。假定在等待期内，第一年有10名管理人员离开公司，公司预计4年中离开的管理人员比例将达到25%，第二年有5名管理人员离开公司，同时信达公司将预计的4年离职比例修正为30%。假定不考虑其他因素，下列处理中正确的有(　　)。

　　A.信达公司2013年12月31日确认应付职工薪酬1125万元，同时计入管理费用

　　B.信达公司2013年12月31日确认资本公积1125万元，同时计入管理费用

　　C.信达公司2014年12月31日确认应付职工薪酬975万元，同时计入管理费用975万元

　　D.信达公司2014年12月31日的累计确认的管理费用为2100万元

　　7.大海公司是黄河公司的母公司。2017年1月1日，大海公司向黄河公司100名管理人员每人授予1万份股票期权，等待期3年，行权条件为黄河公司3年净利润平均增长率达到6%以上，大海公司估计黄河公司每年均能实现该目标。等待期结束后，每持有1份股票期权可以免费获得大海公司一股普通股股票，授予日，大海公司每份期权的公允价值为15元。2017年12月31日，签订协议的人员中有8人离职，大海公司估计，三年中预计离职比例为16%;当日每份期权的公允价值为18元。依据上述资料，不考虑其他因素，下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.黄河公司作为权益结算的股份支付，按照授予日权益工具的公允价值确认成本费用和所有者权益

　　B.大海公司作为现金结算的股份支付，依据等待期内资产负债表日权益工具的公允价值，确认长期股权投资和应付职工薪酬

　　C.2017年12月31日合并财务报表中因该股份支付协议确认长期股权投资的金额为0

　　D.2017年12月31日合并财务报表中因该股份支付协议确认管理费用的金额为420万元

　　三、计算分析题

　　北方公司为上市公司，2014年12月1日，为奖励并激励高管人员，北方公司与其管理层成员签署股份支付协议并获得股东大会批准。2015年1月1日，北方公司向其100名管理人员每人授予200份股票期权，规定这些人员从2015年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股10元价格购买200股北方公司股票，北方公司股票面值为每股1元。北方公司该期权在2014年12月1日的公允价值为每份24元，2015年1日1日的公允价值为每份23元，2015年12月31日的公允价值为每份25元，2016年12月31日的公允价值为每份23元，2017年12月31日的公允价值为每份22元。

　　2015年有8名管理人员离开北方公司，北方公司估计三年中离开的管理人员比例将达到25%;2016年又有7名管理人员离开公司，北方公司将管理人员离开比例修正为18%;2017年又有5名管理人员离开。2017年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。

　　要求：编制2014年12月1日至2017年12月31日与股份支付有关的会计分录。

　　(答案中的金额单位用元表示)

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　【答案】A

　　【解析】授予日是指股份支付协议获得批准的日期，即授予日为2017年11月30日。可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期，即可行权日为2020年12月31日。从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”，所以等待期为2017年11月30日至2020年12月31日，选项A正确。

　　【答案】A

　　【解析】股份支付中，可行权条件为市场条件与非市场条件的，只要满足所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务，无需考虑市场条件是否满足，选项A正确，选项B错误;可行权条件为服务期限条件和业绩条件，在满足服务期限条件的同时应满足其他非市场条件，企业才能确认成本费用，选项C错误;在等待期内，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，对前期估计进行修改，选项D错误。

　　【答案】C

　　【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均不需要做会计处理，选项A不正确;对于权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积，选项B不正确;对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，选项C正确，选项D不正确。

　　【答案】D

　　【解析】行权时的会计处理为：

　　2015年12月31日

　　借：银行存款　　　　　　　　 20000[(50-5-3-2)×100×5]

　　资本公积——其他资本公积48000[(50-5-3-2)×100×12]

　　贷：股本　　　　　　　　　　　4000[(50-5-3-2)×100×1]

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　 64000

　　因此，应当确认资本公积(股本溢价)的金额为64000元。

　　【答案】B

　　【解析】戴伟公司该股份支付属于以现金结算的股份支付，应以等待期每个资产负债表日的公允价值为基础，确认相关费用。因此2016年戴伟公司应当确认的管理费用=(100-30)×100×16×3/4-48000=36000(元)。

　　【答案】B

　　【解析】本题股份支付中授予员工的为股票期权，则判定为权益结算股份支付。在等待期内确认成本费用时，要以权益工具在授予日公允价值为基础计量。

　　资产负债表日，以可行权情况的最佳估计数为基础，计算累计应确认的成本费用金额以及资本公积——其他资本公积的金额，即为余额，扣除以前期间已确认的资本公积部分，即为当期应计入管理费用同时确认的资本公积金额。

　　2016年12月31日，可行权人数的最佳估计数=100×(1-30%)=70(名)，应确认的资本公积——其他资本公积本期发生额=200×70×15×1/3=70000(元);

　　2017年12月31日，可行权人数的最佳估计数=100×(1-25%)=75(名)，资本公积——其他资本公积累计金额=200×75×15×2/3=150000(万元);

　　2017年当期应确认的当期管理费用和资本公积——其他资本公积金额=150000-70000=80000(元)。

　　附相关会计分录：

　　2016年12月31日

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 70000

　　2017年12月31日

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 80000

　　【提示】股份支付计算权益工具可行权数量的最佳估计数时，若题目中给出预计的等待期内全部离职人数或比例等，则直接用该比例计算即可，若题目中没有给出该比例，则计算时以总数-已经离职人数-预计剩余等待期将离职人数，计算确定。

　　【答案】B

　　【解析】在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期费用(管理费用)，选项B错误。

　　8.关于集团内涉及不同企业股份支付的会计处理，表述不正确的是(　　)。

　　B.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

　　C.结算企业以集团内的其他子公司的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

　　D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理

　　【答案】C

　　【解析】结算企业以集团内的其他企业(即其他子公司)的权益工具结算的股份支付，实质上是结算企业先要将集团内其他企业(子公司)的权益工具购进，用于行权，因此应作为以现金结算的股份支付进行处理，选项C不正确。

　　二、多项选择题

　　【答案】BC

　　【解析】以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。以现

　　金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。

　　【答案】ABD

　　【解析】附市场条件的股份支付，只要满足非市场条件，就应确认相关成本费用，选项C错误。

　　【答案】ABC

　　【解析】以内在价值计量的已授予权益工具进行结算的，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益，选项D错误。

　　【答案】ACD

　　【解析】选项A属于市场条件;选项C属于服务期限条件;选项D不属于可行权条件。

　　【答案】ABC

　　【解析】企业应当分别以下情况，确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的修改的影响：

　　(1)如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加，是指修改前后的权益工具在修改日的公充价值之间的差额。

　　(2)如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。

　　(3)如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件(非市场条件)，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。

　　因此，选项A、B和C正确。

　　【答案】BD

　　【解析】由于该股份支付属于权益结算的股份支付，因此信达公司应在每一资产负债表日按照授予日权益工具的公允价值确认成本费用和资本公积，选项A和C不正确。信达公司2013年12月31日应确认资本公积=4×100×(1-25%)×15×1/4=1125(万元)，同时计入管理费用，选项B正确;2014年12月31日累积确认的管理费用=4×100×(1-30%)×15×2/4=2100(万元)，选项D正确。

　　【答案】ACD

　　【解析】黄河公司作为接受服务企业，没有结算义务，应作为权益结算的股份支付，选项A正确;大海公司是结算企业，授予的是自身权益工具，因此应作为权益结算的股份支付，依据授予日权益工具的公允价值，等待期内资产负债表日根据最佳可行权情况确认长期股权投资和资本公积，选项B错误;合并财务报表中抵销后，因该股份支付协议确认的长期股权投资的金额为0，选项C正确;2017年12月31日合并财务报表中因该股份支付协议确认管理费用和资本公积的金额=100×(1-16%)×1×15×1/3=420(万元)，选项D正确。

　　三、计算分析题

　　【答案】

　　(1)2014年12月1日

　　授予日不作账务处理。

　　(2)2015年12月31日

　　2015年应确认的费用=200×100×(1-25%)×24×1/3=120000(元)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　120000

　　(3)2016年12月31日

　　2016年应确认的费用=200×100×(1-18%)×24×2/3-120000=142400(元)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　142400

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　142400