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2017年审计师《审计专业相关知识》重点:长期应付款和专项
第三节 长期应付款和专项应付款
一、长期应付款
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,包括应付融资租入固定资产的租赁款、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。
(一)应付融资租入固定资产租赁费
1.融资租赁的划分标准
(1)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。
(2)承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始时就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
(3)即使资产的所有权不转移,但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
(5)租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用。
【例题7?多选题】下列各项中,属于认定融资租赁标准的有:
A.在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人
B.承租人有购买租赁资产的选择权,其购价预计将等于行使选择权时的公允价值
C.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分
D.租赁开始日最低租赁付款额的现值相当于租赁资产当时账面价值的75%以上
E.租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用
『正确答案』ACE
『答案解析』承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值;租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
2.承租人对融资租赁的会计处理原则
关注:
(1)最低租赁付款额
最低租赁付款额----指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
由于租赁合同规定的内容不同,其构成内容也不相同。如果租赁合同没有规定优惠购买选择权,则最低租赁付款额包括:
①租赁期内承租人每期支付的租金;
②租赁期届满时,由承租人或与其有关的第三方担保的租赁资产余值;
③租赁期届满时,承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。
如果租赁合同规定有优惠购买选择权,则最低租赁付款额包括:
①租赁期内承租人每期支付的租金;
②承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项。在任何情况下,最低租赁付款额都不包括或有租金和履约成本。
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