长期股权投资

　　2017年度全国中高级会计资格考试于2017年9月9日至10日举行。为指导广大考生复习应考，出国留学网为大家提供“2017年中级会计师职称实务重点：长期股权投资后续计量原则”供广大考生参考，希望可以帮到广大考生，更多资讯请关注我们网站的更新。

　　2017年中级会计师职称实务重点：长期股权投资后续计量原则

　　(一)成本法的概念及其适用范围

　　1.成本法，是指投资按成本计价的方法。

　　2.适用范围：投资企业能够对被投资单位实施控制。(注;编制合并财务报表时按照权益法进行调整。)

　　(二)权益法的概念及其适用范围

　　投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

　　(三)成本法与权益法的区分

　　1.成本法要注重“成本”，初始投资成本一般不改变，注重初始投资成本。

　　2.权益法要注重“权益”，注重被投资企业所有者权益，被投资企业所有者权益总额不变，投资企业投资不变;被投资企业所有者权益总额改变(不管什么原因)，投资企业投资按投资比例随之改变。

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　　2017年中级会计师职称实务重点：长期股权投资核算的权益法

　　明细账户设置：成本(投资时点)、

　　损益调整(持有期间被投资单位净损益及利润分配变动)、

　　其他综合收益(持有期间被投资单位其他综合收益变动)、

　　其他权益变动(持有期间被投资单位其他权益变动)

　　1.投资时的处理：即初始计量问题。

　　长期股权投资初始投资成本=支付对价的公允价值+直接相关税费

　　企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

　　(1)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本(买亏)。

　　【例题7】A企业20×9年向B企业投资，占B企业有表决权资本的30%，B企业可辨认净资产公允价值100万元，如果A企业支付银行存款投资30万元，

　　借：长期股权投资——××公司(成本)　　　　30(初始投资成本)

　　贷：银行存款　　 　　　 30

　　不需要另外进行处理。

　　如果A企业投资35万元，则：

　　借：长期股权投资——××公司(成本)　　　　　35(初始投资成本，买亏)

　　贷：银行存款　　 　　　 35

　　此时，长期股权投资的初始投资成本不作调整。注：商誉5万元(35-100×30%)体现在长期股权投资成本中。

　　(2)长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额可以看作被投资单位股东给予投资者的让步，或作为被投资单位原有股东的无偿捐赠，应当计入当期损益(营业外收入，视同捐赠利得)，同时调整长期股权投资的成本。(买赚)账务处理是：

　　借：长期股权投资——××公司(成本)

　　贷：营业外收入

　　承上例.A企业向B企业投资，占B企业可辨认净资产公允价值100万元的30%，A企业只用25万元货币资金进行投资，则A企业应作为营业外收入5万元，同时调整投资成本：

　　借：长期股权投资——××公司(成本)　　　　　25

　　贷：银行存款　　 　　　 25

　　借：长期股权投资——××公司(成本)　　　　　 5

　　贷：营业外收入　　 　　　5

　　即：借：长期股权投资——××公司(成本)　30(可辨认净资产公允价值份额)

　　贷：银行存款　　 　　　 25

　　贷：营业外收入　　 　　　5 (买赚)

　　提示：事实上为取大原则.

　　注意：长期股权投资入账价不一定等于长期股权投资初始投资成本

　　如本例中长期股权投资入账价30=初始投资成本25+买赚5

　　2017年度全国中高级会计资格考试于2017年9月9日至10日举行。为指导广大考生复习应考，出国留学网为大家提供“2017年中级会计师职称实务重点：长期股权投资核算的成本法”供广大考生参考，希望可以帮到广大考生，更多资讯请关注我们网站的更新。

　　2017年中级会计师职称实务重点：长期股权投资核算的成本法

　　在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量，不设明细账。

　　1. 初始投资或追加投资

　　借：长期股权投资(被合并方账面所有者权益的份额/对价的公允价值)

　　贷：银行存款等

　　2.被投资单位实现净利润，不进行账务处理。

　　3.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配，投资企业均确认投资收益

　　借：银行存款/应收股利

　　贷：投资收益

　　4.期末计提减值

　　当期计提减值准备=历史成本-期末可收回金额-计提前已提减值准备余额

　　借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备(一旦计提，不能转回)

　　5.处置时的核算

　　将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。处置时的账务处理是：

　　借：银行存款 (收到的价款)

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资

　　贷或借：投资收益

　　【例题6-多选题】甲公司于20×1年1月1日投资A公司(非上市公司)，取得A公司有表决权资本的80%。A公司于20×1年4月1日分配现金股利10万元，20×1实现净利润40万元，20×2年4月1日分配现金股利20万元，下列说法正确的有( )。

　　A.甲公司20×1年确认投资收益0元

　　B.甲公司20×1年确认投资收益8万元

　　C.甲公司20×2年确认投资收益16万元

　　D.甲公司20×2年确认投资收益32万元

　　网校答案：BC

　　网校解析：对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。

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　　2018年初级会计师职称实务重点：长期股权投资的概述

　　(一)概念

　　长期股权投资包括企业对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

　　1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。

　　控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般情况下，母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，说明存在控制情形。

　　【思考问题】甲公司能控制A公司吗?

　　(1)甲公司拥有A公司60%的有表决权股份，A公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余3名由其他股东委派。A公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由过半数以上董事会成员同意方可实施。

　　答案：甲公司控制了A公司。

　　(2)甲公司能控制B公司吗?

　　甲公司拥有B公司40%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司20%的有表决权股份，其余为流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。

　　答案：甲公司控制了B公司。

　　2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资

　　共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：(1)任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。(2)涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。(3)各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。

　　【思考问题】C公司是合营企业吗?

　　甲公司、乙公司和丙公司共同出资成立C公司，合同规定，任何一方均不能单独控制C公司的生产经营活动，涉及C公司基本经营活动的决策需要甲公司、乙公司和丙公司三方一致同意。甲公司对C公司的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。

　　答案：C公司是合营企业。

　　3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资

　　重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上...

　　2017年中级会计师考试马上就要开始了，各位考生做好准备了吗?出国留学网小编为您准备了2017中级会计实务考点复习：长期股权投资的初始计量，想要通过考试，就要多多复习哦!相信自己一定能成功!

　　2017中级会计实务考点复习：长期股权投资的初始计量

　　非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

　　非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

　　(1)一次交换交易实现的企业合并

　　合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

　　购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用通常是指购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。

　　【提示】企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额;发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积(股本溢价)，资本公积(股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益。

　　无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

　　会计处理如下：

　　非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核算。

　　非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理：

　　(1)投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。

　　(2)投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。

　　(3)投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”也应一并转入“投资收益”;交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”也应一并转入“投资收益”。

　　(4)投出资产为投资性房地产的，应区分其后续计量模式：若采用成本模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面价值结转其他业务成本;若采用公允价值模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面余额结转其他业务成本，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的其他综合收益。

　　【教材例5-3】 2×09年3月31日，A公司取得B公司70%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-1所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。不考虑相关税费等其他因素影响。

　　A公司...

　　一分耕耘，一分收获，出国留学网小编为大家带来2017高级会计实务考试知识点：长期股权投资界定，欢迎参考，更多相关内容请关注本站!

　　2017高级会计实务考试知识点：长期股权投资界定

　　长期股权投资界定与核算方法

　　《企业会计准则第2号：长期股权投资》

　　(财会【2014】14号)

　　第二条 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

　　控制：成本法

　　合营企业，重大影响：权益法

　　(一)成本法要点：

　　1.除增加减少投资以外，长投账面余额保持不变。

　　2.只有在对方宣告分派现金股利时确认投资收益。

　　(二)权益法要点：

　　长期股权投资——投资成本

　　——损益调整

　　——其他综合收益

　　——其他权益变动

　　二、合营安排不同类型的认定

　　合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

　　集体控制：所谓集体控制(不是共同控制)是指，如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动。

　　共同控制：相关活动的决策要求控制该安排的参与方一致同意时才存在共同控制。

　　【提示】集体控制是判定存在共同控制的前提条件，但集体控制不等于共同控制。

　　(一)考试范例

　　【资料】2015年3月3日，甲公司与乙公司签订合同，双方约定，甲公司与乙公司共同设立B公司，甲公司持有B公司55%有表决权的股份，乙公司持有B公司45%有表决权的股份，B公司正式设立后，董事会全部9名成员中，甲公司委派5名，乙公司委派4名，B公司对相关活动的决策经董事会2/3以上的董事同意方可实施，除此之外，不存在影响B公司对相关活动决策的其他安排。B公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。

　　【要求】根据资料判断甲公司与乙公司共同设立的B公司是否属于合营安排，并说明理由。

　　【参考答案】甲公司与乙公司共同设立的B公司属于合营安排。

　　理由：此项安排中仅有甲公司与乙公司一致同意后方可以控制B公司，属于集体控制，同时也是共同控制。即甲公司与乙公司共同设立的B公司属于合营安排。

　　(二)分类

　　1.合营安排按存在主体形式

　　(1)不存在单独主体;

　　(2)构造单独主体。

　　2.按合营方在合营安排中享有权利、承担义务：

　　(1)共同经营：指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。

　　(2)合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

　　3.核算原理

　　(1)合营企业：长期股权投资

　　(2)共同经营：分别资产、负债、收入、费用

　　三、企业合并分类与合并成本计算

　　企业合并，是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

　　(一)会计分类

　　(二)两种类方式结合

　　(三)考试范例

　　【资料】2014年7月25日，C公司支...

　　下面是由出国留学网小编整理的2017高级会计师实务基础考点：长期股权投资界定，希望对大家的复习有所帮助!

　　2017高级会计师实务基础考点：长期股权投资界定

　　长期股权投资界定与核算方法

　　《企业会计准则第2号：长期股权投资》

　　(财会【2014】14号)

　　第二条 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

　　控制：成本法

　　合营企业，重大影响：权益法

　　(一)成本法要点：

　　1.除增加减少投资以外，长投账面余额保持不变。

　　2.只有在对方宣告分派现金股利时确认投资收益。

　　(二)权益法要点：

　　长期股权投资——投资成本

　　——损益调整

　　——其他综合收益

　　——其他权益变动

　　二、合营安排不同类型的认定

　　合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

　　集体控制：所谓集体控制(不是共同控制)是指，如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动。

　　共同控制：相关活动的决策要求控制该安排的参与方一致同意时才存在共同控制。

　　【提示】集体控制是判定存在共同控制的前提条件，但集体控制不等于共同控制。

　　(一)考试范例

　　【资料】2015年3月3日，甲公司与乙公司签订合同，双方约定，甲公司与乙公司共同设立B公司，甲公司持有B公司55%有表决权的股份，乙公司持有B公司45%有表决权的股份，B公司正式设立后，董事会全部9名成员中，甲公司委派5名，乙公司委派4名，B公司对相关活动的决策经董事会2/3以上的董事同意方可实施，除此之外，不存在影响B公司对相关活动决策的其他安排。B公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。

　　【要求】根据资料判断甲公司与乙公司共同设立的B公司是否属于合营安排，并说明理由。

　　【参考答案】甲公司与乙公司共同设立的B公司属于合营安排。

　　理由：此项安排中仅有甲公司与乙公司一致同意后方可以控制B公司，属于集体控制，同时也是共同控制。即甲公司与乙公司共同设立的B公司属于合营安排。

　　(二)分类

　　1.合营安排按存在主体形式

　　(1)不存在单独主体;

　　(2)构造单独主体。

　　2.按合营方在合营安排中享有权利、承担义务：

　　(1)共同经营：指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。

　　(2)合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

　　3.核算原理

　　(1)合营企业：长期股权投资

　　(2)共同经营：分别资产、负债、收入、费用

　　三、企业合并分类与合并成本计算

　　企业合并，是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

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　　A公司、B公司均从事汽车装配和销售业务，为了保障正常装配过程中对于汽车座椅配件的供应并节约成本，A公司、B公司共同出资设立C公司专门生产汽车座椅配件，A公司和B公司各占C公司50%的股权，对C公司实施共同控制。协议约定：①A公司、B公司均需按其持股比例购买C公司生产的所有产品，采购价格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和为基础定价，以恰好弥补C公司的运营、筹资等成本费用;②除A公司、B公司外，C公司不得将其产品出售给其他方;③A公司、B公司按其持股比例承担C公司的负债。下列说法中正确的有( )。

　　A.A公司、B公司按出资比例享有C公司的净利润以及净资产，该合营安排为共同经营

　　B.A公司按52%、B公司按48%享有C公司的净利润以及净资产，该合营安排为共同经营

　　C.A公司按52%、B公司按48%享有C公司的净利润以及净资产，该合营安排为合营企业

　　D.A公司、B公司按出资比例享有C公司的净利润以及净资产，该合营安排为合营企业

　　正确答案：A、B