二、成本
存货成本是指取得存货的耗费，包括采购成本、加工成本和其他成本。
（一）成本项目
1.直接材料
直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。
2.直接人工
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。
3.制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
（二）制造费用的归集和分配
1.制造费用的归集
“制造费用”科目
2.制造费用在不同产品之间分配的方法及账务处理
在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。
（1）生产工人工时比例法
（2）生产工人工资比例法
（3）机器工时比例法，是指按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。
（4）耗用原材料的数量或成本比例法
（5）产成品产量比例法
（6）年度计划分配率法
【例10-70】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，要求在A、B产品之间分配制造费用，并编制会计分录。
『正确答案』
该题中本月发生车间管理人员工资是计入到制造费用中，金额为3万元。因此，机器工时比例法下：
制造费用分配率=制造费用总额÷机器运转总时数=3÷（120+180）=0.01
A产品应负担的制造费用=0.01×120=1.2（万元）
B产品应负担的制造费用=0.01×180=1.8（万元）
借：生产成本——基本生产成本（A产品）1.2
——基本生产成本（B产品）1.8
贷：制造费用
会计基础延伸阅读
会计学按其研究内容，主要有基础会计、财务会计、财务管理、成本会计、管理会计和审计学等重要分支。
基础会计阐明会计的基础知识、基本方法和技术。
财务会计阐明会计处理各项资产、负债和所有者权益的基本理论和方法;财务管理研究资金的筹措、管理、有效利用的理论和方法。
成本会计阐明成本的预测、计划、计算、分析、控制和决策的基本理论和方法。
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