2015年中级会计教材

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　　2018年中级会计师考试教材解读

　　2018年度全国会计专业技术中级资格考试大纲由全国会计考办印发，财政部会计资格评价中心组织专家编写组按照考试大纲的要求和新法律法规，对中、高级资格考试用书进行了调整和修订;与之相配套的《全国会计专业技术资格考试参考法规汇编》也作了调整。2018年度中级会计师考试教材已于2018年4月4日出版上市。

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　　【知识点】：存货的期末计量

　　(一)成本与可变现净值的确认

　　1.成本，即为账面余额;

　　2.可变现净值的确认

　　(1)库存商品(即完工待售品)的可变现净值确认

　　①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金

　　②可变现净值中预计售价的确认

　　A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。

　　B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。

　　【基础知识题】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为1万元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件1.3万元，预计每件商品的销售税费为0.2万元;该商品在市场上的售价为每件0.9万元，预计每件商品的销售税费为0.15万元。

　　该存货期末应提足的跌价准备10万元，(这里务必要注意，不能将有合同部分与无合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样作就会掩盖无合同部分存货的可能损失。)

　　如果调整前的存货跌价准备为2万元，则当期末应补提跌价准备8万元，分录如下：

　　借：资产减值损失 8

　　贷：存货跌价准备 8

　　【重点】完工待售品如果同时存在合同约定与非合同约定部分的，一定要分开测算。

　　(2)材料的可变现净值的确认

　　①用于生产的材料可变现净值=终端完工品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-预计追加成本

　　【推论】

　　A.对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。

　　B.如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。

　　【重点】用于生产的材料如果其对应的终端产品同时存在合同约定与非合同约定部分的，一定要分开测算。

　　②用于销售的材料可变现净值=材料的预计售价-材料的预计销售税金-材料的预计销售费用

　　(二)存货减值的确认条件

　　发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：

　　1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望;

　　2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;

　　3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本;

　　4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐...

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　　2018年中级会计《财务管理》考试教材

　　2018年度全国会计专业技术中级资格考试大纲由全国会计考办印发，财政部会计资格评价中心组织专家编写组按照考试大纲的要求和新法律法规，对中、高级资格考试用书进行了调整和修订;与之相配套的《全国会计专业技术资格考试参考法规汇编》也作了调整。2018年度中级会计师《中级财务管理》考试教材已于2018年4月4日出版上市。

2018年中级会计师《中级财务管理》考试教材封面
	【出版社】：经济科学出版社 　　【编　者】：财政部会计资格评价中心 　　【定　价】：39.00元 　　【包　装】：平装 　　【开　本】：16开
注意：考友购买教材时请看清楚教材封面、书名、版次、出版时间以及出版社等信息，以免买错教材。
根据历年变化推测，2018年教材仅对个别文字和有错误的地方进行修正，无实质性变化。

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　　2017年中级会计《中级会计实务》考点：政府补助概述

　　政府补助的定义及其特征

　　一个国家的政府向企业提供经济支持，以鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，是政府进行宏观调控重要手段，也是国际上通行的做法。政府与企业之间的交易或者事项有着多种形式， 如政府向企业无偿拨款、提供担保、注入资本、购货物或服务、税收减免等。对于企业而言，并不是所有来源于支付的经济资源都属于《企业会计准则第16号——政府补助》(以下简称政府补助准则)规范的政府补助。所以，企业在对来源于政府的经济资源进行会计处理之前，首先需要根据政府补助准则关于政府补助的定义和特征作出判断。

　　政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：(一)无偿性、(二)直接取得资产。

　　政府补助的主要形式

　　实务中既有货市性资产形式的政府补助，如财政拨款、财政贴息和税收返还等，也存在非货币性资产形式的政府补助，如无偿划拨的土地使用权等。

　　(一)财政拨款

　　财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。例如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项等。

　　(二)财政贴息

　　财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。

　　(三)税收返还

　　税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。

　　除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减免、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助准则规范的政府补助处理。

　　(四)无偿划拨非货币性资产

　　属于无偿划拨非货币性资产的情况主要有无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。实务中，这种情况较少发生。

　　政府补助的分类

　　根据政府补助准则规定，政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，这是因为两类政府补助给企业带来的经济利益或者不相关成本或费用的形式不同，从而在具体账务处理上也存在差别。

　　(一)与资产相关的政府补助

　　与资产相关的政府补助，是指企业取得的、 用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。同常企业先收到补助资金，再将补助资金用于购建长期资产，如政府向企业拨款并指定企业将财政拨款资金用于购买固定资产或无形资产，或政府以财政贴息等方式对企业购建长期资产给予经济支持等。在这种情况下，企业应当在取得时按照实际收到或应收的金额确认和计量政府补助。与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨非货币性长期资产的形式。在这种情况下，企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(即1元)计量。

　　(二)与收益相关的政府补助

　　与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外...

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　　2017年中级会计职称《中级会计实务》考点：合同

　　合同结果能够可靠估计时的处理

　　在确认和计量建造合同的收入及费用时，首先应当判断建造合同的结果在资产负债表日能否可靠地估计。

　　在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。

　　合同结果不能够可靠估计时的处理

　　如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入及费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：

　　(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

　　(2)合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

　　如果建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在，就不应再按照上述规定确认合同收入和费用，而应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。

　　某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1 000万元。第一年年末，该建筑公司的“工程施工--A工程”账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。第一年的完工进度为(　　)。

　　A.61.22%

　　B.68%

　　C.60%

　　D.69.39%

　　【正确答案】 C

　　【知 识 点】 本题考核点是合同结果能够可靠估计时的处理。

　　【答案解析】 第一年的完工进度=(680-80)÷1 000×100%=60%。

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