2017会计考试会计基础知识重点

　　会计等式

　　会计等式----是反映各会计要素之间平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的理论基础，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。

　　一、资产=负债+所有者权益

　　(一)会计恒等式

　　企业的资产最初表现为库存现金、银行存款、存货、固定资产、无形资产、长期投资等，这些资产要么是投资者的投入资本，要么是债权人的借入资金，每一项资产都有其来源，都代表着相应的权益。资产与权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。有一定的资产，同时就有一定的权益;反之有一定的权益，同时就有一定的资产。因此，有多少数额的资产必然有其等量的权益，即在任何情况下企业的资产总是等于权益。资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，资产与权益之间的恒等的关系用公式表示，即：

　　资产=权益

　　特别注意：资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

　　资产是由于过去的交易或事项所引起，能为企业带来经济利益的资源，企业的资产来源于所有者投入资本和债权人借入资金及其在生产经营中所产生的效益的积累，分别归属于所有者(投资者)和债权人。归属于所有者的部分形成“所有者权益”，归属于债权人的部分形成“债权****益”(即企业的“负债”)。会计恒等式可进一步用公式表示为：

　　资产=负债+所有者权益

　　或：

　　资产=债权****益+所有者权益

　　注意：“权益”是由“债权****益”(负债)和“所有者权益”两部分构成，(即“债权****益”(负债)和“所有者权益”统称为“权益”)。

　　上述等式表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明资产、负债、所有者权益的基本关系，同时也是构成资产负债表的三个基本要素。由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”(或：第一等式)。

　　(二)经济业务对会计等式的影响

　　企业经济业务的发生，从而引起各会计要素发生增减变动。但并不影响资产与权益的恒等关系。资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

　　1、对“资产=权益”等式的影响

　　经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以归纳为以下四种类型：

　　(1)资产与权益同时等额增加

　　即：等式两边同增，增加金额相等，不破坏会计基本等式。

　　【例3-1】甲企业收到投资者追加的投资100000元，款项存入银行。

　　分析：该经济业务的发生使企业的资产方(银行存款)增加100000元，即等式左边的资产增加了100000元，同时使等式右边的权益方(实收资本)也增加100000元。由于资产与权益同时等额增加，没有改变会计基本等式的平衡关系。

　　(2)资产方等额有增有减，权益不变

　　即：资产方项目之间的此增彼减，但资产总额与权益总额都不会发生变化(即：等式左边此增彼减，增加减少金额相等)，不破坏会计基本等式。...

　　会计概述

　　一、会计的概念及特征

　　(一) 会计的定义

　　会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

　　(二)会计的基本特征(四个)

　　1.会计以货币作为主要计量单位(注意：不是“唯一”)

　　2.会计拥有一系列专门方法

　　包括：设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表七种。

　　3.会计具有核算和监督的基本职能

　　注意：会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证。会计核算和监督贯穿于会计工作的全过程，是会计工作最基本的职能，也是会计管理活动的重要表现形式。

　　4.会计的本质就是管理活动

　　注意：从职能属性看，核算和监督本身就是一种管理活动;从本质属性看，会计本身就是一种管理活动。

　　注意：会计与经济社会密切相关，并随着经济社会的发展而发展。

　　【例题1·判断题】会计核算必须而且只能采用货币计量单位对经济活动的数量方面进行核算。( )

　　【答案】×

　　【例题2·判断题】会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。( )

　　【答案】×

　　二、会计的基本职能

　　会计的职能：是指会计作为经济管理工作所具有的功能。会计的基本职能包括：会计核算和会计监督。

　　(一)会计的核算职能

　　会计核算职能，是指以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经营活动进行确认、计量和报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果(或运营绩效)和现金流量等信息。

　　会计确认，解决的是定性问题，以判断发生的经济活动是否属于会计核算的内容、归属于哪类性质的业务，是作为资产还是负债或其他会计要素入账等;会计计量，解决的是定量问题，即在会计确认的基础上确定入账的具体金额;会计报告，是确认和计量的结果，即通过报告，将确认、计量和记录的结果进行归纳和整理，以财务报告的形式提供给信息使用者。会计记录，是将经过确认、计量的经济事项通过一定方法记载下来的过程。

　　(二)会计监督

　　会计监督职能是指会计在其会计核算过程中，对经济活动的合法性和合理性进行审查。

　　合法性审查是指对各项经济业务是否符合国家有关法律制度、是否执行国家有关方针政策进行的审查，以杜绝违法乱纪行为;合理性审查是指对经济业务是否符合经济运行的客观规律和单位的内部管理要求、是否执行了单位的财务收支计划、是否有利于经营目标或预算目标的实现等进行的检查，为单位增收节支、提高经济和社会效益把关。会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，包括事前、事中和事后监督。

　　(三)会计核算与会计监督的关系

　　会计核算与会计监督两项基本职能关系密切、相辅相成。会计核算职能是会计的首要职能，是会计监督的基础，会计核算工作的好坏，直接影响到会计信息质量的高低，并为会计监督提供依据。会计监督是会计核算的保证，没有严格的会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性，会计核算的作用就难以发挥。

　...

　　会计要素

　　一、会计要素的确认

　　会计要素——是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动所作的第二层次划分。对资金运动所划分的大类，就是会计要素。

　　会计要素是构成会计报表的基本组件，同时也是设置账户的依据。根据我国《企业会计准则——基本准则》规定，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业会计的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益反映企业在一定日期的财务状况，是对企业资金运动的静态反映，属于静态要素，是资产负债表的构成要素;收入、费用和利润反映企业在一定时期内的经营成果，是对企业资金运动的动态反映，属于动态要素，是利润表的构成要素。

　　【例题1·单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是(　)

　　A.收入　　　　　B.所有者权益 　　C.费用　　　　　D.利润

　　【答案】B

　　(一) 资产

　　1、资产的定义

　　资产——是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　资产的三个特征：预期会给企业带来经济利益;由企业拥有或者控制;过去的交易或者事项形成的。

　　【例题2·多选题】资产的特征有(　)。

　　A.过去的交易或事项形成　　B.企业日常活动形成的经济利益的总流入

　　C.企业拥有或者控制的　　 D.能够给企业带来未来的经济利益

　　【答案】ACD

　　【例题3·判断题】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。(　)

　　【答案】错

　　2、资产的分类

　　企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。

　　流动资产——是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物，主要包括货币资金、应收及预付款项和存货等。

　　非流动资产——是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。

　　【例题4·单选题】下列属于企业流动资产的是(　)

　　A.长期股权投资　　　　B.固定资产　　C.预付账款　　　　　　D.无形资产

　　【答案】C

　　【例题5·单选题】下列不属于流动资产的是(　)。

　　A.预收账款　　　　B.预付账款　 　C.库存商品　　　D.应收票据

　　【答案】A

　　(二) 负债

　　1、负债的定义

　　负债——是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　负债的三个特征：现时义务;会导致经济利益流出企业;由过去的交易或者事项形成。

　　现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。而未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不得确认为负债。

　　【例题6·多选题】负债的特征有(　)。

　　A.由于过去交易或事项所引起 　　B.由企业拥有或者控制

　　C.承担的潜在义务　　 D.最终要导致经济利益流出企业

　　一、会计方法的概述

　　会计方法是指用何种手段去实现会计的任务，完成会计核算和监督的职能。会计的方法包括会计核算、会计分析、会计考核、会计预测和会计决策方法等。其中，会计核算方法是最基本、最主要的方法。本节只介绍会计核算的方法，它是初学者学习会计必须掌握的基础知识。至于会计预测、控制方法以及会计分析方法将在以后相关课程中，结合具体业务讲述。

　　 二、会计的核算方法

　　会计核算的方法，是对会计对象进行连续、系统、全面地核算和监督所应用的方法。主要包括以下七种专门方法：设置会计科目及账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。这七种方法相互联系共同组成会计核算的方法体系。

　　(一)、设置会计科目及账户

　　设置会计科目及账户，是对会计对象具体内容进行的分类反映和监督方法。会计对象包含的内容纷繁复杂，设置会计科目及账户就是根据会计对象具体内容的不同特点和经济管理的不同要求，选择一定的标准进行分类，并事先规定分类核算项目，在账簿中开设相应的账户，以取得所需要的核算指标。

　　正确、科学地设置会计科目及账户，细化会计对象，提供会计核算的具体内容，是满足经营管理需要，完成会计核算任务的基础。

　　(二)复式记账

　　复式记账是指对每一项经济业务都要在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种方法。复式记账一方面能全面地、系统地反映经济业务引起资金运动增减变化的来龙去脉;另一方面通过账户之间的一种平衡关系，检查会计记录的正确性。例如，用银行存款6 000元购买材料，采用复式记账法就要同时在“原材料”账户和“银行存款”账户分别反映材料增加了6000元，银行存款减少了6000元。这样就能在账户中全面核算并监督会计对象。

　　(三)填制和审核凭证

　　各单位发生的任何会计事项都必须取得原始凭证，证明其经济业务的发生或完成。原始凭证要送交会计进行审核，审核其填制内容是否完备、手续是否齐全、业务的发生是否合理合法等，经审核无误后，才能编制记账凭证。记账凭证是记账的依据，原始凭证和记账凭证统称为会计凭证。审核和填制会计凭证四会计核算的一种专门方法，它能保证会计记录的完整、可靠，提高会计核算质量。

　　(四)登记账簿

　　账簿是具有一定格式，用来记账的簿籍。登记账簿就是根据会计凭证，采用复式记账法，把经济业务分门别类、内容连续地在有关账簿中进行登记的方法。借助于账簿，就能将分散的经济业务的进行分类汇总，系统地提供每一类经济活动的完整资料，了解一类或全部经济活动发展变化的全过程，更加适应经济管理的需要。账簿记录的各种数据资料，也是编制财务报表的重要依据。所以，登记账簿四会计核算的主要方法。

　　(五)成本计算

　　成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用，以便确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。例如工业企业要计算生产产品的成本，就要把企业进行生产活动所耗用的材料，支付的工资，以及发生的其他费用加以归集，并计算产品的总成本和单位成本。产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。正确地进行成本计算，可以考核生产经营过程的费用支出水平，同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础。并为企业进行经营决策，提供重要数据。...

　　利润

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　利润的计算公式如下：

　　营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用+投资收益(减：投资损失)一资产减值损失+公允价值变动收益(减：公允价值变动损失)

　　利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出

　　净利润=利润总额一所得税费用

　　企业应设置“本年利润”账户，期末应将损益类科目结转“本年利润”账户。“本年利润”是所有者权益类账户，用来核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。

　　企业期末结转利润时，企业应将所有损益类账户的金额转入“本年利润”账户。

　　提示：具体讲：将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的余额分别转入“本年利润”账户的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户的余额分别转入“本年利润”账户的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”账户的净收益转入“本年利润”账户的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”账户的净损失转入“本年利润”账户的借方。结转后，“本年利润”账户如为贷方余额，表示当年实现的净利润;如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

　　年度终了，应将“本年利润”账户本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配――未分配利润”账户。结转时，如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配――未分配利润”账户;如为借方余额，作相反的会计分录。结转后，“本年利润”账户年末应无余额。

　　【例10-40】20×1年12月31日，假定红星公司12月份，各收入、利得类科目结转前账户余额如下：

　　账户名称 贷方余额

　　主营业务收入 2 000 000

　　其他业务收入 　75 000

　　投资收益 　30 000

　　营业外收入 　 250 000

　　公允价值变动损益 　 10 000

　　根据以上资料编制会计分录如下：

　　借：主营业务收入 2 000 000

　　其他业务收入 　75 000

　　营业外收入 　250 000

　　投资收益 　30 000

　　公允价值变动损益 　 10 000

　　贷：本年利润 2 365 000

　　【例10-41】20×1年12月31日，假定红星公司12月份除“所得税费用”科目外各费用、损失类账户结转前账户余额如下：

　　账户名称 借方余额

　　主营业务成本 1 100 000

　　营业税金及附加 275 000

　　其他业务成本 40 000

　　销售费用 100 000

　　管理费用 150 000

　　财务费用 25 000

　　营业外支出 75 000

　　支出类账户期末结转分录为：...

　　费用

　　费用包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。

　　(一)结转主营业务成本的账务处理

　　主营业务成本是通过“主营业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转，转入主营业务成本，借“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”等账户。

　　【例10-32】20×1年12月，红星公司本月共销售A产品450件，假定A产品的加权平均单价为l 940元;销售8产品l50件，B产品的加权平均单价3 700元。请计算并结转已销产品的销售成本。

　　本月已销A产品的销售成本=450×1 940=873 000(元)

　　本月已销B产品的销售成本=150×3 700=555 000(元)

　　借：主营业务成本 l 428 000

　　贷：库存商品——A产品 873 000

　　——B产品 555 000

　　(二)结转其他业务成本的账务处理

　　指企业除主营业务活动以外的企业经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

　　【例10-33】20×1年12月10日，红星公司向大河公司销售多余甲材料500千克，每千克成本单价50元，货已发出，请结转该原材料的发出成本。

　　借：其他业务成本 25 000

　　贷：原材料——甲材料 25 000

　　(三)发生营业税金及附加的账务处理

　　营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费(包括：消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加等)。

　　【例10-34】20 2年1月6日，红星公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的增值税600 000元，营业税100 000元，城市维护建设税49 000元和教育费附加21 000元。

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金) 600 000

　　——应交营业税 100 000

　　——应交城建税 49 000

　　——应交教育费附加 21 000

　　贷：银行存款 770 000

　　(四)发生销售费用的账务处理

　　销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。

　　企业应设置“销售费用”账户，本账户属于损益类账户，该账户借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，结转后该账户应无余额。

　　【例10-35】20×1年12月6日，红星公司开出转账支票大地传媒公司支付产品广告费75 000元，并取回广告发票。

　　借：销售费用——广告费 75 000

　　贷：银行存款 75 000

　　【例题58·业务题】某公司为宣传新产品发生广告费80 000元，用银行存款支付。

　　借：销售费用 80 000