审计师审计证据的分类

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　　第四章 审计目标和审计证据

　　一、审计目标

　　审计目标是指人们在特定的社会历史环境中，期望通过审计实践活动达到的最终结果。一般来说，各类审计目标都必须满足其服务领域的特殊需要，无论是国家审计、内部审计还是社会审计，它们都具有各自相对独立的审计目标。审计目标包括审计总目标和审计具体目标两个层次。

　　(一)我国社会审计的总目标

　　社会审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。

　　(二)审计的具体目标

　　审计具体目标是审计总目标的进一步具体化。一般地说，审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。

　　1、被审计单位管理当局对会计报表的认定

　　所谓认定，是指被审计单位管理当局在其编制的会计报表中对各会计账项所做的陈述或暗示。

　　例题推荐：某公司年度会计报表“货币资金”项目为3000万元，请指出管理当局对该项目作出了哪些认定?

　　解答提示：某公司年度会计报表“货币资金”项目为3000万元，这意味着管理当局对该项目作出了以下认定：(1)货币资金这项资产是存在的;(2)货币资金的余额为5万元;(3)所应报告的货币资金均已包括在内;(4)对这些货币资金都拥有所有权;(5)货币资金的使用不存在任何限制(若会计报表附注未作出与该认定相反的有关说明)。

　　管理当局对会计账项的认定可划分为以下五类具体认定：

　　(1)存在或发生的认定：列示于资产负债表的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，和列示于损益表各项收入和费用涉及的交易在会计期间内是否确实发生。判断管理当局是否把那些不存在的项目或不曾发生的交易结果纳入会计报表。(高估)

　　(2)完整性的认定：列示于在会计报表中的交易和项目是否完整，是否存在应列示而未列示的交易或项目。判断管理当局是否遗漏了有关交易或项目。

　　(3)权利和义务认定：在资产负债表日，对于列示于资产负债表上的各项资产，被审计单位是否拥有所有权;对于列示于资产负债表上的各项负债，被审计单位是否应履行偿还的义务。就是要判断资产、负债是否确实归属被审计单位。

　　(4)估价或分摊的认定：列示于报表上各项资产、负债、所有者权益、收人和费用等会计账项的金额是否恰当。

　　(5)表达与披露的认定。会计报表上各账项的核算内容和范围是否正确，是否对有关账项的内容进行了恰当披露。

　　例题推荐：完整性认定是指是否将所有交易或事项都已列入会计报表，解决低估问题;存在发生认定是指资产负债表所列项目在资产负债表日是否存在，解决高估问题。如果一笔产成品发出未被记录，是违反了“存在和发生”认定，还是“完整性”认定?

　　解答提示：“存在和发生”主要与会计报表组成要素高估有关，“完整性”主要与会计报表要素低估有关，但他们之间相互关联，不能...

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　2017审计师《理论与方法》考点：审计证据含义及作用

　　审计证据是指审计人员获取的能够为审计结论提供合理基础的全部事实，包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和对确定的审计事项进行审查所获取的证据。

　　在审计工作中，确立审计目标，然后围绕审计目标实施必要的审计程序，运用审计方法取得具有充分证明力的审计证据，以审计证据证实审计目标，得出审计结论，形成审计意见或做出审计决定。

　　1、审计证据是评价审计事项的事实根据。

　　2、审计证据是形成审计意见或做出审计决定的基础。

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　　一、审计证据的含义及作用

　　审计证据是指审计人员依法取得的用以证明审计事项真相并作为形成审计结论基础的证明材料。

　　在审计工作中，审计人员要针对审计项目确立审计目标，然后围绕审计目标实施必要的审计程序，运用审计方法取得具有充分证明力的审计证据，以审计证据证实审计目标，得出审计结论，形成审计意见或做出审计决定。

　　1.审计证据是评价审计事项的事实根据。

　　2.审计证据是形成审计意见或做出审计决定的基础。

　　二、审计证据的分类

　　(一)审计证据按其形式不同分类

　　审计人员所取得的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据、视听或电子证据、鉴定和勘验证据和环境证据。

　　1.实物证据

　　实物证据通常包括固定资产、存货、有价证券和现金等。实物证据是通过实际观察或盘点取得的，用以确定实物资产的存在性。

　　2.书面证据

　　书面证据往往是审计证据中的主要部分，数量多、来源广。

　　3.口头证据

　　在取得口头证据时，应将其转换成书面记录，并取得提供证据者的签字盖章。一般情况下，口头证据需要得到其他相应证据的支持。

　　4.视听或电子证据

　　随着科学技术和审计技术方法的发展，此类证据将成为经常运用的审计证据。

　　5.鉴定和勘验证据

　　鉴定和勘验证据是指因特殊需要审计机关指派或聘请专门人员对某些审计事项进行鉴定而产生的证据。这种证据实际上是书面证据的特殊形式。

　　6.环境证据

　　环境证据一般不作为主要证据，但它可以帮助审计人员了解被审计单位和审计事项所处的环境。

　　【例题1·单选题】(2007年)通过对库存现金进行监盘取得的证据属于：

　　A.实物证据　　　　　B.视听证据

　　C.鉴定证据　　　　　D.环境证据

　　[答疑编号1338050101]

　　『正确答案』A

　　(二)审计证据按其来源不同分类

　　审计证据按其来源不同分为亲历证据、内部证据和外部证据。

　　1.亲历证据

　　亲历证据是指审计人员在被审计单位执行审计工作时亲眼目击、亲自参加或亲自动手取得的证据。例如，审计人员监督财产物资盘点。

　　2.内部证据

　　例如，被审计单位提供的其他单位填制的书面资料，如其他单位填制的发票、收据、对账单等。

　　3.外部证据

　　外部证据指审计人员从其他单位取得的证明审计事项的凭证、账目、报表、合同、文件的摘录等。

　　【例题2·多选题】(2007年)下列审计证据类型中，属于按来源分类的有：

　　A.外部证据

　　B.环境证据

　　C.实物证据

　　D.内部证据

　　E.亲历证据

　　[答疑编号1338050102]

　　『正确答案』ADE

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　　2017年审计师《审计理论与方法》讲义：审计的基本分类

　　审计的基本分类

　　一、审计按其内容进行分类：可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。

　　1、财政财务审计。是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计。其目的主要是判断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。其中，财政审计是由国家机关对本级财政预算执行情况和下级财政预算执行情况的决算等情况进行监督;财务审计是对会计资料及其所反映的经济活动三性发表意见。

　　2、经济效益审计。是指审计机构对被审单位或项目的经济活动包括财政、财务收支活动的效益性进行审查。其目的主要是评价被审单位或项目的经济效益的优劣，以利于不断提高企业的经济效益。

　　3、财经法纪审计。是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为所进行的专项审计。目的在于维护财经法纪，保护国家和人民财产的安全和完整。

　　二、审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。

　　1、国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关所实施的审计。

　　2、社会审计。也称注册会计师审计。

　　社会审计有如下特点：(1)审计的独立性。 (2)审计的委托性。 (3)审计的有偿性。

　　3、内部审计。也称部门和单位审计。是指由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计。

　　三者的关系：在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。

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　　2017年审计师考试《审计理论与实务》考点：审计分类

　　审计分类

　　一、按审计主体分类

　　审计的主体是指执行审计的专职机构或专职人员，即审计活动的执行者。按审计主体，可以将审计划分为国家审计、内部审计和社会审计。

　　1.国家审计

　　国家审计的主要特点是(1)法定性和强制性;(2)独立性;(3)综合性和宏观性。

　　2.内部审计

　　内部审计是指由部门和单位内部设置的审计机构或专职审计人员对本部门、本单位及其下属单位进行的审计。它包括部门内部审计和单位内部审计。

　　内部审计的特点是(1)服务对象的内向性;(2)审查内容的广泛性;(3)审查工作的及时性、针对性和经常性。

　　3.社会审计

　　社会审计也称民间审计，是指由依法成立的社会审计组织接受委托人的委托所实施的审计。社会审计组织主要是经政府有关主管部门审核批准成立的会计师事务所。

　　社会审计的特点是(1)独立性;(2)委托性;(3)有偿性。

　　【例题6·多选题】(2008年)与国家审计和社会审计相比，内部审计的特点有：

　　A.内向性

　　B.及时性

　　C.有偿性

　　D.宏观性

　　E.法定性

　　『正确答案』AB

　　【例题7·多选题】(2006年)与社会审计和内部审计相比，国家审计的特点有：

　　A.法定性

　　B.内向性

　　C.及时性

　　D.强制性

　　E.有偿性

　　『正确答案』AD

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　　审计分类

　　一、按审计主体分类

　　按审计主体，可以将审计划分为国家审计、内部审计和社会审计。

　　1.国家审计

　　国家审计的主要特点：(1)法定性和强制性;(2)独立性;(3)综合性和宏观性。

　　2.内部审计

　　它包括部门内部审计和单位内部审计。

　　内部审计的特点：(1)服务对象的内向性;(2)审查内容的广泛性;(3)审查工作的及时性、针对性和经常性。

　　3.社会审计

　　社会审计也称民间审计，是指由依法成立的社会审计组织接受委托人的委托所实施的审计。社会审计组织主要是经政府有关主管部门审核批准成立的会计师事务所。

　　社会审计的特点：(1)独立性;(2)委托性;(3)有偿性。

　　二、按审计内容分类

　　1.财政财务审计

　　(1)财政审计。财政审计是指由国家审计机关对本级财政预算的执行情况和下级政府财政预算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况的真实性、合法性所进行的审计监督。

　　(2)财务审计。财务审计是指由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织对各级政府部门、金融机构、企业事业单位的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性所进行的审计监督。

　　2.财经法纪审计

　　财经法纪审计是指由国家审计机关和内部审计机构对某单位严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计。

　　3.效益审计

　　效益审计是指对被审计单位(或审计项目)资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动。有效性包括：经济性、效率性、效果性和合规性。

　　三、按审计范围分类

　　1.全部审计

　　是对被审计单位审计期内的全部财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计。

　　全部审计的特点是(优点)审查详细彻底，容易查出问题，有利于促进被审计单位改善经营管理，提高经济效益，(缺点)但审计的工作量大，费时费力，审计成本较高。一般仅适用于规模较小、业务量较少，或内部控制系统极不健全，存在问题较多的单位。

　　2.局部审计

　　是对被审计单位审计期内的部分财务收支及有关经济活动真实性、合法性和效益性进行审计。

　　局部审计的特点是(优点)范围小，审查重点突出，针对性强，省时省力，审计成本较低，(缺点)但审计覆盖面有限，较容易遗漏问题。

　　四、按审计时间分类

　　1.按实施审计的时间

　　(1)事前审计。事前审计可以起到预防的作用，有助于减少决策失误，实现决策的科学化。

　　(2)事中审计。事中审计的时效性较强，可以及时查明经济目标和预算的实现程度，有助于被审计单位及时采取措施纠正偏差，改善管理，保证最终目标和预算的实现。

　　(3)事后审计。由于事后审计能够审查整个的经济活动，因而它的监督作用较强，对于研究问题、纠正错弊，挽回已造成的损失和...