审计师理论与方法讲义

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　　2017审计师(理论与方法)讲义：风险基础审计

　　风险基础审计

　　审计目标：财务报表的真实性、合法性和效益性

　　审计方法：风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价。在审计过程中，审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对审计各个环节的各种风险进行评价，并在评价的基础上运用相应的方法进行实质性测试。

　　审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险=重大错报风险×检查风险

　　1、重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

　　在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，审计人员应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。

　　认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。

　　固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报风险的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。

　　控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被单位的内部控制及时预防、发现和纠正的可能性。

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　　2017年审计师(理论与方法)讲义：存货发出的审查

　　● 存货发出的审查

　　1、生产领用材料的审查

　　(1)核实生产计划

　　对材料明细帐上所记录的各项舌根年产领用材料，其领用的品种、规格、数量是否符合生产计划的安排，特别是使用限额领料单的企业，应检查有无超限额的情况;

　　超计划或超限额的领料是否经过授权批准。

　　(2)核查发出材料的计价

　　①了解企业所采用的材料计价方法，是否属规定的计价方法，是否与实际相符;

　　②注意企业在选用方法时，是否遵循了一贯性原则;

　　③复核发出材料的计价是否正确。

　　④对按计划成本计价的企业，还应审查其材料成本差异的分摊是否正确。

　　(3)揭露弄虚作假的行为

　　审计人员在审查生产领用材料时，应特别注意企业虚增或虚减发出材料成本，虚减或虚增企业盈利，以及利用多转或少转材料成本进行贪污舞弊等行为。

　　2、核实产成品出库的成本结转

　　企业销售的产成品，在月份终了，应通过“库存商品”科目，结转其销售成本。

　　①分析产成品销售与销售收入的变动趋势;

　　②在分析一致的基础上对一些主要种类的产成本，核实其销售数量与产成品成本结转数量，并根据不同计价方法，验证其结转额的正确性。

　　3、材料销售的审查

　　审查时关注：

　　企业销售材料是否属上述一些特殊情况。是否经过企业领导批准，出售的价格是否合理。

　　4、低值易耗品的审查

　　①对于采用一次转销法的企业

　　检查在领用低值易耗品时，是否将全部价值摊入到有关成本费用科目中去。

　　②对于采用五五摊销法的企业

　　检查其是否根据低值易耗品的原值和预计使用的期限，将低值易耗品的价值分次摊入到有关成本费用中去。

　　③对于按计划成本核算的企业

　　检查其在月份终了，是否正确结转了当月领用低值易耗品应分摊的材料成本差异，并记入到有关的成本费用科目中去。