注会考试会计科目重难点

　　2015年注册会计师会计考试题型为：(一)选择题，重点考察考生的知识理解能力。(二)简答(分析)题、计算(分析)题，重点考察考生的基本应用能力。(三)综合题、案例分析题，重点考察考生的综合运用能力。考生可通过做真题和模拟题来熟悉考试题型。出国留学网注册会计师考试频道为您分享“2015年注册会计师《会计》高频考点：承租人的会计处理”，希望大家在做题中熟练运用。

　　越努力越幸运！出国留学网注册会计师cpa考试频道和您一起学习2015年注册会计师《会计》考点：承租人的会计处理。本考点属于《会计》第二十二章的内容。

　　【内容导航】

　　1.承租人对经营租赁的会计处理

　　2.承租人对融资租赁的会计处理

　　【考频分析】

　　考频：★★

　　复习程度：掌握本考点。

　　【主要考点】承租人的会计处理

　　（1）承租人对经营租赁的会计处理：租金按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。

　　注意1：①出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法进行分摊确认租金费用。

　　②出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。

　　③承租人承担了出租人某些费用的，不需要扣除，按租金费用总额在租赁期内进行分摊

　　注意2：承租人发生的初始直接费用，直接计入当期损益

　　注意3：或有租金在实际发生时计入当期损益

　　（2）承租人对融资租赁的会计处理：

　　①承租方融资租赁的初始确认：

　　借：固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者＋初始直接费用）

　　 未确认融资费用

　　 贷：长期应付款（最低租赁付款额）

　　 银行存款（初始直接费用）

　　②未确认融资费用的分摊：

　　借：财务费用等

　　 贷：未确认融资费用

　　③折旧的计提：

　　借：管理费用等

　　 贷：累计折旧

　　注会考试难吗?不容易。但同样每年有无数全科通过的学生。那么基础比较薄弱或者学习能力差的考生朋友，应该如何复习注会并达到短期突破呢?掌握考试重难点无疑是捷径!下面是出国留学网注册会计师考试频道为您分享“2015年注册会计师《会计》高频考点：外币财务报表折算”，相信对您备考有帮助!

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　　1.境外经营财务报表的折算方法

　　2.特殊项目的处理

　　【考频分析】

　　考频：★★

　　复习程度：掌握本考点。

　　【主要考点】外币财务报表折算

　　（1）境外经营财务报表的折算方法

　　（2）特殊项目的处理：

　　①在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

　　借：外币报表折算差额

　　 贷：少数股东权益

　　②实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵消分录：

　　A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵消长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。即，借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”；

　　借：外币报表折算差额

　　 贷：财务费用（或相反）

　　B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵消，差额转入“外币报表折算差额”。

　　如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述编制相应的抵消分录。

　　2015注会专业阶段考试报名人员应当于9月21日至9月30日、10月8日至10月14日期间(每天8：00—20：00)，登录网报系统下载打印准考证。大家可打印准考证并提前熟悉考点，然后继续用心备考!出国留学网注会考试频道为您整理分享“2015年注会《会计》高频考点：多次交易分步实现企业合并的处理”，希望对您备考注会有帮助!

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　　1.多次交易实现同一控制下企业合并的处理

　　2.多次交易实现非同一控制下企业合并的处理

　　【考频分析】

　　考频：★★★

　　复习程度：熟练掌握本考点。

　　【主要考点】多次交易分步实现企业合并的处理

　　（1）多次交易实现同一控制下企业合并的处理

　　①个别报表的会计处理

　　在合并日，应当按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，合并日长期股权投资初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。合并日之前持有的被合并方的股权涉及其他综合收益的也直接转入资本公积（资本溢价或股本溢价）。

　　如果通过多次交易分步取得同一控制下吸收合并，按照上述原则进行会计处理。

　　②合并财务报表的会计处理

　　通过多次交易分步取得同一控制下企业合并，合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及净资产变动部分，在合并报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益、其他综合收益，并转入资本公积（股本溢价）

　　（2）多次交易实现非同一控制下企业合并的处理

　　①个别报表的会计处理

　　投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

　　购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。

　　（2）合并报表的处理：企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。

　　相信有不少的注会考生是妈妈级考生、大龄考生，对于这类考生而已，复习时间可谓是凤毛麟角，那么如何高效复习呢?出国留学网注会考试频道为您分享“2015年注册会计师《会计》高频考点：非同一控制下企业合并的处理”，希望此类考生抓紧一切时间掌握这些会计考试重难点!

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　　1.非同一控制下控股合并的处理

　　2.非同一控制下吸收合并的处理

　　【考频分析】

　　考频：★★★

　　复习程度：熟练掌握本考点。

　　【主要考点】非同一控制下企业合并的处理

　　（1）非同一控制下控股合并的处理

　　①非同一控制下的企业合并中，在购买日应当按照确定的企业合并成本，作为形成的对被购买方长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，按享有投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目；按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记或借记有关损益类科目（资产处置损益）。

　　②购买方为取得对被购买方的控制权，以支付非货币性资产为对价的，有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益，计入合并当期的利润表。　　③按发生的直接相关费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　注意：以下两种情况除外：

　　a.发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

　　b.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。

　　（2）非同一控制下吸收合并的处理：

　　①购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；

　　②作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额（实为资产处置损益），应作为资产的处置损益计入合并当期的利润表；

　　③确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，视情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。

　　2015注册会计师专业阶段考试时间为2015年10月17-18日，欧洲考区考试2015年10月24-25日。你们准备好了吗?出国留学网注会考试频道为您整理分享"2015年注册会计师《会计》高频考点：所得税费用的确认"，希望对您备考注会有帮助!

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　　1.当期所得税的确认

　　2.递延所得税的确认

　　【考频分析】

　　考频：★★

　　复习程度：掌握本考点。

　　【主要考点】所得税费用的确认

　　（1）当期所得税的确认

　　当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。

　　当期所得税（即应交所得税）＝当期应纳税所得额×所得税税率

　　当期所得税不是利润表中的所得税费用，而是当期确认的应交所得税

　　应纳税所得额＝会计利润＋按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用＋（－）计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额＋（－）计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得的收入之间的差额－税法规定的不征税收入＋（－）其他需要调整的因素

　　（2）递延所得税的确认：递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。用公式表示即为：

　　递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）

　　注册会计师专业阶段考试科目有：《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《会计》、《公司战略与风险管理》、《税法》。2015年你报考了几科呢?时间还早，要继续坚持。下面是出国留学网CPA考试频道为您整理分享“注会《会计》高频考点：递延所得税资产及递延所得税负债的确认”，希望对您备考注会有帮助!

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　　1.递延所得税资产的确认

　　2.递延所得税负债的确认

　　【考频分析】

　　考频：★★

　　复习程度：掌握本考点。

　　【主要考点】递延所得税资产及递延所得税负债的确认

　　（1）递延所得税资产的确认

　　①递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。

　　②确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

　　③对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

　　④对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

　　（2）递延所得税负债的确认：

　　①递延所得税负债确认的几种情况

　　a.除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。

　　b.除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

　　②不确认递延所得税负债的特殊情况

　　a.商誉的初始确认

　　非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，会计确认为商誉。在按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零。其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。

　　b.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。

　　c.与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：

　　一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；

　　二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

　　2015年注册会计师会计考试题型为：(一)选择题，重点考察考生的知识理解能力。(二)简答(分析)题、计算(分析)题，重点考察考生的基本应用能力。(三)综合题、案例分析题，重点考察考生的综合运用能力。考生可通过做真题和模拟题来熟悉考试题型。出国留学网注册会计师考试频道为您分享“2015年注册会计师《会计》高频考点：会计政策变更的处理”，希望大家在做题中熟练运用。

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　　1.会计政策的含义

　　2.会计政策变更的会计处理

　　【考频分析】

　　考频：★★★

　　复习程度：掌握本考点。

　　【主要考点】会计政策变更的处理

　　（1）①会计政策的含义：会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。其中：

　　原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则：如预计负债的确认条件；收入的确认条件等。

　　基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础：如交易性金融资产等用公允价值计量；投资性房地产采用成本计量或公允价值计量；资产减值中的公允价值减去处置费用或未来现金流量现值计量等。

　　会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法：如发出存货的计价方法；长期股权投资核算的成本法和权益法；研发支出的处理方法；借款费用的处理方法等。

　　②会计政策变更举例：

　　2007年1月1日上市公司开始首次执行《企业会计准则》：

　　A.对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。（属于会计政策变更）

　　B.已计提固定资产减值准备不允许转回。（属于会计政策变更）

　　C.商业企业购买商品过程中发生的运杂费计入存货成本。（属于会计政策变更）

　　D.一般借款费用符合条件时也可以资本化。（属于会计政策变更）

　　③不属于会计政策变更的举例：

　　A.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。

　　B.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

　　（2）会计政策变更的会计处理：

　　①追溯调整法：是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

　　A.计算会计政策变更的累积影响数：

　　是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。会计政策变更的累积影响数，通常可以通过以下各步计算获得：

　　a.根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；

　　b.计算两种会计政策下的差异；

　　c.计算差异的所得税影响金额；（是指对递延所得税影响，不涉及对应交所得税影响）

　　d.确定前期中每一期的税后差异；

　　e.计算会计政策变更的累积影响数。

　　B.相关的账务处理：涉及损益的通过“盈余公积”和“利润分配——未...

　　2015注会专业阶段考试报名人员应当于9月21日至9月30日、10月8日至10月14日期间(每天8：00—20：00)，登录网报系统下载打印准考证。大家可打印准考证并提前熟悉考点，然后继续用心备考!出国留学网注会考试频道为您整理分享“2015年注册会计师《会计》高频考点：售后租回的会计处理”，希望对您备考注会有帮助!

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　　1.售后租回形成融资租赁的会计处理

　　2.售后租回形成经营租赁的会计处理

　　【考频分析】

　　考频：★★★

　　复习程度：掌握本考点。

　　【主要考点】售后租回的会计处理

　　（1）售后租回形成融资租赁的会计处理：卖主（即承租人）应将售价与资产账面价值的差额（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

　　即：按该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。

　　（2）售后租回形成经营租赁的会计处理：

　　售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：

　　①在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。

　　②如果售后租回交易不是按照公允价值达成的：

　　A.售价低于公允价值的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内。

　　B.售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销。

　　递延收益摊销时，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁或经营租赁）”科目，贷记或借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。