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2018年注册会计师《会计》知识点解析:会计基本假设

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  2018年注册会计师《会计》知识点解析:会计基本假设

  会计基本假设

  1.会计主体,是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。只有确定了空间范围,才能提供恰当的信息。

  2.持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。在持续经营假设下,企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。如固定资产(建筑物)可以按照30年计提折旧。

  3.会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下,会计核算应划分会计期间,分期结算账目和编制财务报告。

  会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间,如月报、季报、半年报。

  4.货币计量,是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。以货币计量为假设,可以全面反映企业的各项生产经营活动和有关交易、事项。

  但是,统一采用货币计量也有缺陷,例如,某些影响企业财务状况和经营成果的因素,如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等,往往难以用货币来计量,但这些信息对于使用者决策也很重要,为此,企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。

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2018年注册会计师《会计》知识点:行纪合同和委托合同

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  2018年注册会计师《会计》知识点:行纪合同和委托合同

  1、行纪合同是行纪人以自己的名义为委托人从事贸易活动,委托人支付报酬的合同。

  拍卖公司与委托人之间的合同是一种较为典型的行纪合同。

  (1)“行纪合同”中的行纪人必须以“自己”的名义与第三人订立合同;

  (2)“委托合同”中的受托人可以“委托人”的名义,也可以“自己”的名义与第三人订立合同。

  行纪合同限于“贸易活动”,而委托合同中可以委托的事项则非常宽泛。

  委托合同可以是有偿合同,也可以是无偿合同;而行纪合同均为有偿合同。

  (1)在委托合同中,受托人处理委托事务的费用由“委托人”承担;

  (2)在行纪合同中,行纪人处理委托事务支出的费用,一般由“行纪人”自行承担。

  2、行纪人以低于委托人指定的价格卖出或者高于委托人指定的价格买入的,应当经委托人同意。

  未经委托人同意,行纪人补偿其差额的,该买卖对委托人发生效力。

  3、行纪人以高于委托人指定的价格卖出商品的,可以按照约定增加报酬。

  如果在行纪合同中没有约定或者约定不明确,依照《合同法》仍不能确定的,该利益属于“委托人”。

  4、行纪人卖出或者买入具有“市场定价”的商品,除委托人有相反的意思表示外,行纪人自己可以作为买受人或者出卖人。

  5、行纪人与第三人订立合同的,行纪人对该合同直接享有权利、承担义务。

  第三人不履行义务致使委托人受到损害的,行纪人应当承担损害赔偿责任,但行纪人与委托人另有约定的除外。

  委托合同

  一、委托合同费用与报酬

  受托人为处理委托事务垫付的必要费用,委托人应当偿还该“费用及其利息”。委托合同可以是有偿合同,也可以是无偿合同。

  因不可归责于受托人的事由,委托合同解除或者委托事务不能完成的,委托人应当向受托人支付相应的报酬。当事人另有约定的,从其约定。

  二、损失赔偿

  有偿的委托合同因受托人的“过错”给委托人造成损失的,委托人可以要求赔偿损失。

  无偿的委托合同因受托人的“故意或重大过失”给委托人造成损失的,委托人可以要求赔偿损失。

  三、随时解除

  “委托人或者受托人”可以随时解除委托合同,因解除合同给对方造成损失的,除不可归责于该当事人的事由以外,应当赔偿损失。

  四、转委托

  (1)转委托经同意的,委托人可以就委托事务直接指示第三人,受托人仅就第三人的选任及其对第三人的指示承担责任。

  (2)转委托未经同意的,受托人应当对第三人的行为承担责任,但在紧急情况下受托人为维护委托人的利益需要转委托的除外。

  五、...

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2018年注册会计师会计考试精选知识点:年限平均法

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  2018年注册会计师会计考试精选知识点:年限平均法

  年限平均法

  企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。(环球网校提供固定资产)可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。

  年限平均法

  年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限

  =原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限

  =原价×年折旧率

  计算题

  1、甲公司有一幢厂房,原价为5 000 000元,预计可使用20年,预计报废时的净残值率为2%。

  要求:计算该厂房的年折旧率和折旧额,月折旧率和月折旧额

  年折旧额=(5 000 000-5 000 000 ×2%)/20=245 000(元)

  月折旧率=4.9%/12=0.41%

  月折旧额=5 000 000×0.41%=20 500(元)

  固定资产折旧影响因素及范围

  一、影响固定资产折旧的因素(环球网校提供固定资产)

  1.固定资产原价

  2.预计净残值

  3.固定资产减值准备

  4.固定资产的使用寿命

  二、固定资产折旧范围

  企业应当对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

  在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点:

  1.固定资产应当按月计提折旧

  固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧,终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。

  2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧

  所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

  3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

  4.处于更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧

  更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

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2018年注册会计师会计考试知识点:费用化的后续支出

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  2018年注册会计师会计考试知识点:费用化的后续支出

  费用化的后续支出

  与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的(环球网校提供费用化的后续支出),应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

  与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本原则进行处理。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应予资本化,作为长期待摊费用,合理进行摊销。

  【提示】

  (1)企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,符合资本化条件的,可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本,不符合资本化条件的,应当费用化,计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间,照提折旧。

  (2)固定资产账面价值=固定资产成本-累计折旧-固定资产减值准备。

  分析题

  1、2×16年1月3日,甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护,维护过程中领用本企业原材料一批,价值为94 000元,应支付维护人员的工资为28 000元;不考虑其他相关税费。

  要求:编制甲公司的相关会计分录。

  【答案】

  对机器设备的维护,仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的,不产生未来的经济利益,因此应在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理为:

  借:制造费用                 122 000

  贷:原材料                  94 000

  应付职工薪酬               28 000

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2018年注册会计师会计考试精选知识点:交易性金融资产

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  2018年注册会计师会计考试精选知识点:交易性金融资产

  知识点:交易性金融资产

  交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资和基金投资。

  会计处理

  1.交易性金融资产的核算包括三个步骤:

  (1)取得

  (2)持有期间

  (3)处置

  2.具体简述如下:

  (1)取得时

  ①取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。

  ②取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目。

  ③取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

  分录如下:

  借:交易性金融资产——成本

  应收股利/利息

  投资收益

  贷:银行存款/其他货币资金——存出投资款

  (2)持有期间持有期间有两件事

  ①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。

  具体分录如下:

  收到买价中包含的股利/利息

  借:银行存款

  贷:应收股利/利息

  确认持有期间享有的股利/利息

  借:应收股利/利息

  贷:投资收益

  借:银行存款

  贷:应收股利/利息

  ②交易性金融资产的期末计量。

  资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额,作相反的会计分录。

  具体会计分录如下:B/S表日按公允价值调整账面余额(双方向的调整)

  B/S表日公允价值>账面余额

  借:交易性金融资产——公允价值变动

  贷:公允价值变动损益

  B/S表日公允价值<账面余额

  借:公允价值变动损益

  贷:交易性金融资产——公允价值变动

  (3)处置时

  企业处置交易性金融资产时,将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。

  具体会计分录如下:

  (分步确认投资收益)

  按售价与账面余额之差确认投资收益

  借:银行存款

  贷:交易性金融资产——成本

  ——公允价值变动

  投资收益

  按初始成本与账面余额之差确认投资收...

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  2018年注册会计师会计考试知识点解析汇总


2018年注册会计师会计考试知识点解析汇总
12018年注册会计师会计考试知识点解析(1)
22018年注册会计师会计考试知识点解析(2)
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2018年注册会计师会计考试知识点解析(8)

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  2018年注册会计师会计考试知识点解析(8)

  无形资产的出租

  (一)应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入

  借:银行存款

  贷:其他业务收入

  应交税费——应交增值税(销项税额)

  (二)将发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本

  借:其他业务成本

  贷:累计摊销

  银行存款

  【例题】甲公司将某商标权使用权出租给乙公司,合同规定出租期限为三年,每月租金收入200 000元,每月月末收取当月租金。2×16年7月31日收到当月的租金及增值税税额合计212 000元,增值税税率为6%,已办理入账手续。该商标权每月的摊销额为100 000元。甲公司会计处理如下:

  借:银行存款                 212 000

  贷:其他业务收入               200 000

  应交税费——应交增值税(销项税额)     12 000

  借:其他业务成本                100 000

  贷:累计摊销                 100 000

  无形资产的报废

  无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的,应当将该无形资产的账面价值予以转销,其账面价值转作当期损益(营业外支出)。

  借:营业外支出

  累计摊销

  无形资产减值准备

  贷:无形资产

  【例题】甲公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其2×16年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:

  经董事会批准,甲公司2×16年10月10日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同,将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定,专利权转让价格为500万元,乙公司应于2×17年1月10日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于2×17年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。

  甲公司专利权系2×11年10月达到预定用途并投入使用,成本为1 200万元,预计使用年限为10年,无残值,采用直线法摊销,至2×16年10月10日签订销售合同时未计提减值准备。

  2×16年度,甲公司对该专利权共摊销了120万元,相关会计处理如下:

  借:管理费用                   120

  贷:累计摊销                   120

  要求:判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录)。

  【答案】

  会计处理不正确。

  理由:持有待售的无形资产从划归为持有待售之日起不应摊销,应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额...

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2018年注册会计师会计考试知识点解析(7)

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  2018年注册会计师会计考试知识点解析(7)

  无形资产的定义与特征

  无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

  商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于本章所指无形资产。

  商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额

  如甲公司支付对价1 100万元从乙公司原股东处取得乙公司全部净资产,其可辨认净资产公允价值为1 000万元,乙公司丧失法人资格。甲公司在其个别报表中应确认商誉=1 100-

  1 000=100(万元)

  再如,A公司支付对价820万元取得B公司80%股权,能够对B公司实施控制,B公司可辨认净资产公允价值为1 000万元。A公司个别报表中不确认商誉,在合并财务报表中确认商誉=820-1 000×80%=20(万元)。

  无形资产的出售

  企业出售无形资产,应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。

  借:银行存款

  无形资产减值准备

  累计摊销

  营业外支出(借方差额)

  贷:无形资产

  应交税费——应交增值税(销项税额)

  营业外收入(贷方差额)

  【例题】2×16年1月4日,A公司与B公司签订商标销售合同,将一项酒类商标出售,开出的增值税专用发票上注明的价款为200 000元,增值税税额为12 000元,款项已经存入银行。该商标的账面余额为210 000元,累计摊销金额为60 000元,未计提减值准备。A公司会计处理如下:

  借:银行存款                 212 000

  累计摊销                 60 000

  贷:无形资产                 210 000

  应交税费——应交增值税(销项税额)    12 000

  营业外收入                50 000

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2018年注册会计师会计考试知识点解析(4)

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  【知识点】高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费

提取安全费用时

借:生产成本(或当期损益)

贷:专项储备

使用提取的

安全费用时

(1)属于费用性支出,直接冲减专项储备:

借:专项储备

贷:银行存款

使用提取的

安全费用时

(2)形成固定资产的:

借:在建工程

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

应付职工薪酬

借:固定资产

贷:在建工程

借:专项储备

贷:累计折旧

  “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

  【例题】甲公司为大中型煤矿企业,按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量15元/吨从成本中提取。2×16年5月31日,甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为6 000万元。

  (1)2×16年6月份原煤实际处理为200万吨。

  (2)2×16年6月份支付安全生产检查费20万元,以银行存款支付。

  (3)2×16年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井安全防护设备,取得增值税专用发票注明价款为 5 000万元,增值税税额为850万元,立即投入安装,安装中应付安装人员薪酬50万元。

  (4)2×16年8月份安装完毕达到预定可使用状态。

  要求:编制上述有关业务的会计分录。

  【答案】

  (1)2×16年6月提取安全生产费

  借:生产成本             3 000(200×15)

  贷:专项储备——安全生产费           3 000

  (2)2×16年6月份支付安全生产检查费

  借:专项储备——安全生产费            20

  贷:银行存款                   20

  (3)2×16年6月份购入及安装设备

  借:在建工程                  5 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)      850

  贷:银行存款                  5 850

  借:在建工程                   50

  贷:应付职工薪酬  ...

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2018年注册会计师会计考试知识点解析(3)

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  2018年注册会计师会计考试知识点解析(3)

  【知识点】如何理解摊余成本

  金融资产或金融负债的摊余成本,指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:

  ①扣除已偿还的本金;

  ②加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

  ③扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

  实际利率法,是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

  分期付息、到期一次还本的金融资产或金融负债摊余成本通用公式:

  ①资产的期末摊余成本=期初摊余成本(上期末摊余成本)+(期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率)(利息调整的摊销额)-已发生的减值损失-已偿还的本金

  ②负债的期末摊余成本=期初摊余成本(上期末摊余成本)+(期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率)(利息调整的摊销额)-已偿还的本金

  如果是到期一次支付本金和利息,计算摊余成本时就不需要减去按照面值和票面利率计算的利息。

  【知识点】自营方式建造固定资产

  企业如有以自营方式建造固定资产,其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。

  (1)企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资,其进项税额可以抵扣。

  (2)建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。

  (3)建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品,应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务,以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。

  (4)符合资本化条件,应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理。

  (5)企业以自营方式建造固定资产,发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算,工程完工达到预定可使用状态时,从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

  (6)所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按暂估价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值,但不需要调整原来的折旧额。

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