注册会计师审计重点

　　大家做好准备迎接2018注册会计师考试了吗?出国留学网诚意整理“2018注册会计师审计重点：对法律法规的考虑及责任”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。

　　2018注册会计师审计重点：对法律法规的考虑及责任

　　对法律法规的考虑及责任

　　一、违反法规行为的概述

　　违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。例如，(1)被审计单位进行的或(2)以被审计单位名义进行的违反法律法规的交易，或者(3)治理层、管理层或员工代表被审计单位进行的违反法律法规的交易。

　　违反法律法规不包括由治理层、管理层或员工实施的、与被审计单位经营活动无关的不当个人行为。

　　被审计单位的违反法规行为可能与财务报表相关，因此，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生的重大影响。

　　被审计单位需要遵守的所有法律法规，构成注册会计师在财务报表审计中需要考虑的法律法规框架。

　　概括起来，被审计单位需要遵守以下两类不同的法律法规：

　　1.通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规;

　　2.对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规(如遵守经营许可条件、监管机构对偿债能力的规定或环境保护要求)对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要;违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响。

　　在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生的重大影响。

　　二、管理层遵守法律法规的责任

　　管理层的责任是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定。

　　三、注册会计师的责任

　　1.注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

　　2.由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。

　　就法律法规而言，由于下列原因，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报的能力的潜在影响会加大：

　　(1)许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，通常不影响财务报表，且不能被与财务报告相关的信息系统所获取;

　　(2)违反法律法规可能涉及故意隐瞒的行为，如共谋、伪造、故意漏记交易、管理层凌驾于控制之上或故意向注册会计师提供虚假陈述;

　　(3)某行为是否构成违反法律法规，最终只能由法院认定。

　　因此，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。

　　3.针对前述被审计单位需要遵守的两类不同的法律法规，注册会计师应当承担不同的责任：

　　(1)针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的...

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　　2017年注册会计师审计知识点：审计要素

　　第二节 审计要素

　　鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系人、鉴证对象信息(财务报表)、标准(财务报表编制基础)、证据和报告。

　　一、审计业务的三方关系人

　　1.注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。(集合概念)

　　2.管理层(责任方)，是指对财务报表负责的组织或人员。责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。

　　3.除管理层以为的预期使用者(社会公众)，是指预期使用审计报告或财务报表的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。预期使用者主要是指那些与财务报表(鉴证对象)有重要和共同利益的主要利益相关者，例如，在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股东。

　　在可行的情况下，审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

　　二、财务报表(鉴证对象信息)

　　鉴证对象是鉴证对象信息(按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果)所反映的内容(比如财务报表所反映的财务状况、经营业绩和现金流量)。

　　适当的鉴证对象应具备条件：(1)鉴证对象可以识别;(2)不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致;(3)CPA能够获取充分适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。

　　三、财务报表编制基础(标准)

　　(一)适当标准的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理

　　解性。

　　(二)适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础;或者管理层和治理层(如适用)在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。

　　四、证据：充分、适当

　　五、审计报告

　　审计报告的意见包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见

　　【例3.单选题】下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是( )。

　　A.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

　　B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被单位管理层和财务报表预期使用者

　　C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任

　　D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方

　　答案：D

　　汗水浇灌喜悦之花，辛勤的付出总会有回报。本文“2017年注册会计师审计知识点之审计的概轮与保证制度”由出国留学网的小编提供，希望能助参加注册会计师考试的伙伴们一臂之力，更多有关注册会计师考试的信息请关注我们!

　　2017年注册会计师审计知识点之审计的概轮与保证制度

　　第一章 审计概述

　　第一部分 本章考情分析

　　本章属于审计的基本理论部分的内容，要求大家建立“审计”概念和理解风险导向审计的审计思路，重点说明审计要素、审计目标、审计基本要求、审计风险等，为学好以后的知识打好基础，也属于考试的必考内容。在客观题中常见，往往和风险评估、风险应对、财务报表项目审计相结合命综合题，考查重大错报风险和认定的关系、认定与审计目标的关系等。估计考试分值5分左右。

　　第二部分 本章精讲

　　第一节 审计的概念与保证程度

　　一、审计的产生☆

　　注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。

　　审计机构(独立第三关系人)

　　↗↙ ↘↖

　　↗↙ ↘↖

　　被审计人 → → → → → → 审计委托人

　　(第二关系人) ← ← ← ←(第一关系人)

　　第一节 审计的概念与保证程度

　　二、审计的含义

　　审计是指注册会计师(主体)对财务报表(客体)是否不存在重大错报提供合理保证(目标)，以积极方式提出意见(方式)，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度(作用)。

　　【例1.单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是()。

　　A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表

　　B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务

　　C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任

　　D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的

　　网校答案：B

　　网校解析：审计业务的最终产品是审计报告，选项A错误;审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，但是并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任，选项C错误;执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性而非结论性的，选项D错误。

　　三、保证程度

　　CPA业务↗鉴证业务↗合理保证：审计

　　其他鉴证业务

　　↘有限保证：审阅

　　↘相关服务

　　【例2.单选题】下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是()

　　A、代理财务信息提供合理保证

　　B、财务报表审阅提供有限保证

　　C、对财务信息执行商定程序提供低水平保证

　　D、鉴证业务提供高水平保证

　　网校答案：B

　　网校解析：鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。审计属于合理保证的鉴证业务,是高水平保证;审阅属于有限保证的鉴证业务，是低于高水平的保证(选项B正确);其他鉴证...

　　汗水浇灌喜悦之花，辛勤的付出总会有回报。本文“2017年注册会计师审计知识点简析：前言”由出国留学网的小编提供，希望能助参加注册会计师考试的伙伴们一臂之力，更多有关注册会计师考试的信息请关注我们!

　　2017年注册会计师审计知识点简析：前言

　　新教材结构及重要考点

　　《审计》我们可以将它划分为六个部分。

　　(一)第一编 审计基本原理 (第1—6章)——理解★★

　　第1章审计概述，增加审计的产生、注册会计师审计和政府审计、职业责任和公众期望，重点审计概念与要素、审计目标、审计风险★★。

　　第2章审计计划，重点重要性★★★

　　第3章审计证据，稳定无变化，重点函证、分析★★

　　第4章审计抽样，重点审计抽样在控制测试、细节测试中的运用★★

　　第5章信息技术对审计的影响，新增第六节数据分析★，不重要。

　　第6章审计工作底稿，经常与第20章会计师事务所业务质量控制相结合命简答题★★。

　　本编内容是《审计》理论难点和考试重点，需要大家多投入热情和时间。本编内容最近3年平均考试分值约22分，预计2017年的考试分值为l5—25分。

　　(二)第二编，审计测试流程(第7-8章)--掌握★★★

　　本编主要介绍审计测试流程。审计测试流程的核心环节是重大错报风险的识别、评估与应对，该部分内容的学习难免有点抽象和不易理解，也是历年重点考查的内容。这部分内容可以多种题型命题，考生应将这部分知识理解透彻，做到与业务循环审计实务知识融会贯通，不仅能解答客观题，而且要注重解简答题和综合题。最近3年平均考试分值约24分，预计2017年的考试分值为20—25分。

　　(三)第三编，各类交易和账户余额的审计(第9-12章)--运用★★★

　　这一部分以业务循环的审计理念，依据会计准则和审计准则两把“尺子”，将第一编审计基本原理和第二编审计测试流程具体运用在各业务循环的审计实务中。重点为：

　　第9章销售与收款循环审计，重点营业收入、应收账款审计★★★

　　第10章采购与付款循环审计，重点应付账款★★、删除固定资产审计

　　第11章生产与存货循环审计，重点存货审计★★★，

　　第12章货币资金的审计★。

　　本篇本章按照大纲重新编排内容，结构上由原来的三节内容增加到五节，分别将各循环重大错报风险的评估、测试相关的内部控制单独整合为一节内容。本篇涉及很多程序性的东西，该部分内容与内部控制、会计相关知识联系紧密，与实务结合紧密，自己看看，多做题就会明白，无需死记硬背，重点关注与审计相关的内部控制、上述重要账户的重要审计程序和相关的会计知识。本编内容最近3年平均考试分值约l2分，预计2017年的考试分值为20分左右。

　　(四)第四编，特殊项目的考虑(第13-17章、20章)--运用★★

　　本编重点为

　　第13章舞弊和法律法规的考虑★★

　　第14章审计沟通，可以与质量控制和底稿结合命简答题★

　　第15章注册会计师利用他人工作，可以与职业道德结合命简答题★

　　第16章对集团报表审计的特殊考虑，可以与职业道德结合命简答题★

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　　财务报表审计中对法律法规的考虑

　　【内容导航】

　　1. 管理层与注册会计师对违反法律法规的责任

　　2. 识别违反法律法规的程序

　　3. 识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序

　　4. 与管理层、治理层和监管机构的沟通违反法规的行为

　　【考频分析】

　　考频：★★★★

　　复习程度：理解掌握本考点。本考点通常是客观题的命题点。

　　【高频考点】财务报表审计中对法律法规的考虑

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　　财务报表审计中与舞弊相关的责任

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　　1. 治理层、管理层的责任和注册会计师对舞弊的责任

　　2. 评估风险、识别风险与应对风险

　　3. 会计分录测试

　　4. 评价审计证据

　　5. 与管理层、治理层和监管机构的沟通

　　【考频分析】

　　考频：★★★★★

　　复习程度：理解掌握本考点。本考点通常是客观题的命题点，也有可能会在简答题或是综合题中涉及。

　　【高频考点】财务报表审计中与舞弊相关的责任

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　　1. 定期存款的审计程序

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　　3. 存出投资款的检查

　　【考频分析】

　　考频：★★★★

　　复习程度：本知识点是2016年新增的内容，应重点关注。

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　　1. 检查银行存款账户发生额

　　2. 取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表

　　3. 函证银行存款余额

　　4.抽查大额银行存款收支的原始凭证

　　【考频分析】

　　考频：★★★★

　　复习程度：理解掌握本考点。本考点通常是客观题、简答题的命题点，重点掌握银行存款函证。

　　【高频考点】银行存款的实质性程序

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