注册会计师税法笔记

　　想报考2017年注册会计师考试的朋友们，出国留学网注册会计师考试栏目为大家整理“注册会计师2017税法笔记： 企业重组的所得税处理”，希望对大家能有帮助!

　　第七节 企业重组的所得税处理

　　一、企业重组的定义

　　1.企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

　　2.股权支付和非股权支付。

　　二、企业重组的一般性税务处理方法

　　(一)企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳台地区)，应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。

　　企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项(包括亏损结转、税收优惠等权益和义务)由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。

　　(二)企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：

　　1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。

　　2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。

　　3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得;债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。

　　4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。

　　[典型例题]甲企业2008年12月与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵债所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元，该批商品的增值税税率为17%。假定适用企业所得税税率25%，城市维护建设税和教育费附加不予考虑。甲企业的该项重组业务应缴纳企业所得税(B)。

　　A.4.25万元　　B. 6.75万元　　C.12.7万元　　D.16.764万元

　　[解析]〔(140-130)+(180.8-140-140×17%)〕×25%=6.75(万元)

　　(三)企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：

　　1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。

　　2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。

　　3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

　　(四)企业合并，当事各方应按下列规定处理：

　　1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。

　　2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。

　　3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

　　(五)企业分立，当事各方应按下列规定处理：

　　1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。

　　2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计...

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　　第十章 车辆购置税和车船税法

　　[考情分析] 非重点章，每个税种的分值在2-3分左右,合计该章分值在4分-6左右。

　　知识点1：车辆购置税

　　第一节 车辆购置税法

　　一、车辆购置税基本原理

　　(一)车辆购置税的概念

　　车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。

　　(二)车辆购置税的特点：征收范围单一、征收环节单一、税率单一、征收方法单一、征税具有特定目的、价外征收，不转嫁税负。

　　二、纳税义务人：车辆购置税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。

　　应税行为包括：1、购买使用行为。包括购买使用国产应税车辆和购买使用进口应税车辆。2、进口使用行为。指直接进口使用应税车辆的行为。3、受赠使用行为。4、自产自用行为。5、获奖使用行为。6、拍卖、抵债等方式取得并使用的行为。关键字“用”

　　【典型例题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有(ACD)。

　　A.应税车辆的购买使用行为

　　B.应税车辆的销售行为

　　C.自产自用应税车辆的行为

　　D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为

　　三、征税对象和征税范围：车辆购置税以列举产品(商品)为征税对象，未列举的车辆不纳税。征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

　　四、税率与计税依据：

　　(一)车辆购置税的税率：实行统一比例税率，税率为10%。

　　(二)车辆购置税的计税依据

　　1、购买自用应税车辆计税依据的确定：计税价格

　　计税价格的组成为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用(不包括增值税税款)。

　　2、进口自用应税车辆计税依据的确定：组成计税价格

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　3、其他自用应税车辆计税依据的确定：最低计税价格

　　纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，不能或不能准确提供价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。

　　4、最低计税价格为计税依据的确定：

　　纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。

　　几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：

　　(1)对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。

　　(2)免税条件消失的车辆，最低计税价格的确定方法为：

　　最低计税价...

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　　税目和税率

　　【考频分析】：

　　考频：★★

　　复习程度：熟练掌握本考点，本考点通常是客观题的命题点。

　　【高频考点】：税目和税率

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　　进口货物征税

　　1.进口货物的纳税人：进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。

　　2.进口货物应纳税额的计算

　　进口货物计税一律使用组成计税价格计算应纳增值税。

　　进口货物应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=组成计税价格×税率

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　【提示】

　　(1)进口货物的税率为17%和13%，不使用征收率。

　　(2)进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。

　　(3)进口环节增值税、关税和消费税的组合出题是常考的组合，多加注意。

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