税务师重点

　　出国留学网税务师考试栏目小编们精心为广大考生准备了“税务师《涉税服务法律》2017重点：单位犯罪主体”，各位同学赶快学起来吧，做好万全准备，祝各位同学考试顺利通过。

　　单位犯罪主体

　　单位犯罪具有以下特征：

　　(1)犯罪主体必须是公司、企业、事业单位、机关、团体。

　　(2)主观方面必须有为本单位谋取非法利益的故意，由单位集体或者其负责人作出犯罪决定，并通过直接责任人员加以实施。

　　(3)必须限于《刑法》的特别规定。单位只对《刑法》规定可以由其构成的犯罪负刑事责任。

　　提示：不属于单位犯罪的有：

　　(1)个人为进行违法犯罪活动而设立的公司、企业、事业单位实施犯罪的，不以单位犯罪论处。

　　(2)公司、企业、事业单位设立后，以实施犯罪为主要活动的，不以单位犯罪论处。

　　(3)个人盗用单位名义实施犯罪，违法所得由实施犯罪的个人私分的，不属于单位犯罪。

　　(4)单位一般成员实施的犯罪，不属于单位犯罪。

　　(5)与单位的经营管理活动没有任何关系的犯罪，不是单位犯罪。

　　(6)仅为单位个人或少数成员谋取非法利益的，不是单位犯罪。

　　(7)必须有刑法分则明确规定的单位犯罪的罪名，没有规定的，依照《刑法》有关自然人犯罪的规定定罪处罚，不能认定单位犯罪。

　　单位犯罪的处罚原则是：对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员判处刑罚，即所谓两罚制。

　　【例题】甲系某中外合资企业法定代表人，该企业在某一纳税年度中，采取销售不入账和谎称原始销售统计清单丢失的方式偷税人民币70万元，占该企业应纳税税额的15%，对该行为的认定，正确的是(　)。

　　A.甲构成偷税罪，单处罚金

　　B.甲构成偷税罪，适用两罚制

　　C.企业构成偷税罪，单处罚金

　　D.企业构成偷税罪，适用两罚制

　　答案：D

　　解析：本题考核点是单位犯罪的特征。根据规定，单位犯偷税罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以罚金，即所谓两罚制。

　　出国留学网税务师考试栏目小编们精心为广大考生准备了“2017税务师《涉税服务实务》重点：税务管理体制”，各位同学赶快学起来吧，做好万全准备，祝各位同学考试顺利通过。

　　一、税务管理体制概述

　　(一)税务管理体制的概念

　　税务管理体制是指在中央与地方，以及地方各级政府之间划分税收管理权限的一种制度，是税收管理制度的重要组成部分。

　　1.税收立法权

　　税法制定权、审议权、表决权和公布权。

　　2.税收管理权

　　税种的开征与停征权;税法的解释权;税目的增减与税率的调整权;减免税的审批权。

　　(二)分税制下的税务管理体制

　　分税制的内容：

　　1.合理划分中央和地方政府的事权范围;

　　2.合理划分税种，按税种划分中央与地方收入;

　　3.分设国税和地税两套税务结构。

　　二、我国税务管理机构设置及其职能划分

　　(一)税务管理机构的设置

　　国家税务总局是我国税务管理工作的最高职能机构，代表国家实施税务管理的职能。

　　国税局系统实行国家税务总局垂直领导管理体制，省以下地税也实行垂直管理。

　　(二)税收征收范围的划分

　　【提示 1】企业所得税的征收管理机关一经确定，原则上不再调整。

　　【提示2】非居民企业未在中国境内设立机构、场所，而有来源于中国境内的所得;或虽在中国境内设立机构、场所，但取得的来源于中国境内的所得与其在中国境内所设机构、场所无实际联系，中国境内的单位、个人向非居民企业支付上述所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征收管理，分别由主管支付该项所得的中国境内单位、个人的所得税的国家税务局或地方税务局负责(其中不纳企业所得税的单位由国家税务局负责)。

　　【提示3】依法免缴增值税、营业税的企业，按其免缴的上述税种确定企业所得税的征收管理机关。既不纳增值税，也不纳营业税的企业，其企业所得税暂由地方税务局系统负责征收和管理。

　　【提示4】既纳增值税，又纳营业税的企业，原则上按其税务登记时自行申报的主营业务应纳的上述税种确定企业所得税的征收管理机关。企业办理税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准。