长沙会计基础

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　　第二节　会计基本假设(有的教材也叫基本前提)

　　会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的

　　↓

　　( 核算的3个环节 )

　　时间、空间环境所作的合理设定。

　　会计核算的基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

　　即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项都是会计确认、计量和报告的前提。

　　【例题1•多选题】下列事项中，属于会计核算前提的有( )。

　　A.历史成本计价

　　B.会计主体假设

　　C.持续经营假设

　　D.会计分期假设

　　E.货币计量假设

　　[答案]BCDE

　　[解析]历史成本计价属于计量属性。

　　一、会计主体(站在谁的角度)

　　1、概念

　　会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。

　　一般来说，法律主体(法人)必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体(法人)。

　　(1)会计主体可以是具备法人资格的：XX有限公司(包括母公司、子公司)、XX股份有限公司——一般是强制要求会计核算的;

　　(2)也可以是不具备法人资格的：分公司、集团、分厂、车间、事业部、办事处、个人独资企业、合伙企业等——一般是根据内部需要进行会计核算的。

　　2、意义

　　(1)将企业自身的经济活动与企业投资者的经济活动区别对待;

　　注：所有者，即股东可能是XXX(自然人股);也可能是XX有限公司(法人股)等。

　　如，审计查出某公司的凭证中有小孩儿入托费，公司理由是培养苗子。当然这是属于老板(企业所有者)自己的家庭支出，不能算作公司的经营活动。

　　(2)将企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动区别对待。

　　如，前面提到过的例子，甲销售给乙一批材料，甲做销售处理，而乙做采购处理。

　　总之，某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整个活动和成果相关。

　　【例题2•判断题】一个会计主体一定是一个法律主体。( )

　　[答案]错

　　【例题3•判断题】会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的生产经营活动。( )

　　[答案]错

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　　二、会计要素的计量(简单了解)

　　会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。

　　(一)会计计量属性(会计要素金额的确定基础)及其构成

　　会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值5种。

　　1、历史成本(过去发生的金额)

　　历史成本，又称为(实际成本)，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。

　　2、重置成本(现在重新取得需支付的金额)

　　重置成本，又称(现行成本)，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。实务中，多应用于盘盈固定资产的计量等。

　　3、可变现净值(将来可以流入的差额)

　　可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。

　　可变现净值=估计的(正常销售售价-至完工的成本-销售费用-相关税费)

　　实务中，通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。

　　4、现值(折现后的金额，即若干时期后的某一金额可算作现在的多少)

　　现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。(中级或注会中财管的基本知识)

　　例如，2008年11月1日存入银行10万元，1年期利率为3.87%。1年后，即2009年10月31日账户本利和为103870元。简单说，10万元即为103870元的一年期现值。

　　通常应用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。

　　5、公允价值(大家公认的公平金额)

　　公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

　　主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。

　　【例题1•判断题】

　　在重置成本计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 ( )

　　[答案]错

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　　(二)会计监督

　　会计监督是会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性和合理性进行审查。

　　合法性审查，即经济业务要符合国家有关法律法规。

　　合理性审查，即符合企业内部有关规定，如是否超支等。

　　会计监督也分为事前监督(未来)、事中监督(正在发生)和事后监督(已发生)。

　　(三)核算和监督是密切相连、相辅相成的关系。会计核算是会计监督的前提，而会计监督又是会计核算质量的保证。

　　会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能，但不属于会计的基本职能。

　　【例题5•单选题】算账是指在( )基础上，对企业单位一定时期的会计要素进行计算。

　　A.会计报告　　　　B.会计凭证　　　　C.记账　　　　　　D.会计主体

　　[答案]C

　　【例题6•单选题】下列不属于会计核算职能的是( )

　　A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理

　　B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求

　　C.对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额

　　D.编制会计报表提供经济信息

　　[答案]B

　　【例题7•多选题】以下关于会计职能的说法，正确的是( )。

　　A.核算和监督是会计的基本职能

　　B.会计的核算和监督职能是相辅相成，不可分割的

　　C.核算职能是会计最基本的职能

　　D.会计核算是会计监督的提前

　　[答案]ABCD

　　三、会计的对象——会计核算和监督的内容。

　　凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象，通常又称为价值运动或资金运动。

　　以工业企业为例，企业的资金运动表现为：资金投入、资金运用和资金退出三个过程。

　　(一)资金投入：包括企业所有者(投资者)投入和向债主借入(债权人投入)。

　　投入的资金形成企业的各种资产。资金是资产的价值，资产是资金的存在方式。一个企业的资金既表现为所有者权益和负债两大来源途径，又表现为资产这一种存在形式。

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　　三、会计的对象——会计核算和监督的内容。

　　凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象，通常又称为价值运动或资金运动。

　　以工业企业为例，企业的资金运动表现为：资金投入、资金运用和资金退出三个过程。

　　(一)资金投入：包括企业所有者(投资者)投入和向债主借入(债权人投入)。

　　投入的资金形成企业的各种资产。资金是资产的价值，资产是资金的存在方式。一个企业的资金既表现为所有者权益和负债两大来源途径，又表现为资产这一种存在形式。

　　(二)资金的运用(资金的循环和周转)：分为供应、生产、销售三个阶段。

　　1.供应过程：它是生产的准备过程。在供应过程中，企业要购买原材料，发生材料价款、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。

　　2.生产过程：在生产过程中，生产工人加工产品时，发生原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人工资等，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。

　　3.销售过程：在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用(比如打广告等)、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货单位货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要提取盈余公积并向所有者分配利润。

　　(三)资金的退出：包括偿还各项债务(偿债)、上交各项税金(交税)、向所有者分配利润(分利)等。

　　值得注意的是，不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，即经济业务，才是会计核算的内容(如，购进材料、销售产品等)。非经济业务就不是会计核算的对象(如，企业新挖一销售经理，制订工作计划，召开会议等)。

　　【例题8•单选题】( )是指会计所核算和监督的内容。

　　A.会计职能　　　　B.会计本质　　　　C.会计对象　　　　D.会计方法

　　[答案]C

　　【例题9•单选题】下列各项中，不属于工业企业资金的循环与周转阶段的是( )。

　　A.供应过程　　　　B.生产过程　　　　C.销售过程　　　　D.分配过程

　　[答案]D

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　　2.负债

　　(1)概念：负债是指企业过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。(切记,非现实义务)

　　(2)特征：

　　①负债是由企业过去的交易或者事项形成的当前的债务。未来发生的承诺、签订的合同或借款意向书，不形成企业的负债。

　　②负债是企业承担的现时义务，一般在将来清偿。 借款产生的应计利息应作为负债确认。

　　③负债预期会导致经济利益流出企业。一般要在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，有的还可以通过借新债抵补。

　　(3)分类

　　按其偿付期的长短，分为流动负债和长期负债。

　　①流动负债，指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。

　　②长期负债，指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

　　【例题1•单选题】( )是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

　　A.资产　　　　　　B.负债　　　　　　C.收入　　　　　　D.费用

　　[答案]B

　　3、所有者权益(有限公司或股份有限公司的所有者权益也可称作股东权益)

　　(1)概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，即净资产。

　　(2)特征：

　　①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益;

　　②企业清算时，只有清偿了所有的债务后，才可以把剩余的资产分给所有者;

　　③所有者能够参与利润分配。

　　(3)所有者权益的来源：

　　①所有者投入的资本;

　　②直接计入所有者权益的利得和损失;

　　③留存收益(盈余公积和未分配利润合称留存收益)等。

　　利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。

　　损失是指由企业非日活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

　　利得、损失有的计入所有者权益，并入资产负债表;有的计入营业外收支，并入利润表。

　　(4)分类

　　包括股本(或实收资本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。

　　(5)所有者权益与负债的区别

　　①一般情况下，负债需要偿还，而所有者权益不需偿还;

　　②使用负债需要另外支付报酬，如利息，而所有者权益不需另支付费用;

　　③企业清算时，负债拥有优先清偿权，只有清偿了所有负债后如有剩余才分给投资者;

　　④所有者权益可以参与企业利润分配，而负债不能参与利润分配，只能按约定条件取得利息收入。

　　【例题2•多选题】所有者权益与负债有本质的不同，下列有关二者的说法中，正确的有...

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　　第二章　会计核算的具体内容与一般要求

　　第一节　会计核算的基本内容

　　会计核算的内容是各单位在生产经营和业务活动中，发生的各种各样的经济业务事项。其中，经济业务发生在单位与其他单位和个人之间，如产品销售等;经济事项发生在单位内部，如计提折旧等。经济业务事项具体包括以下内容：(基本同会计要素顺序)

　　(一)款项和有价证券的收付

　　1、款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等其他货币资金。

　　2、有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。

　　款项和有价证券是流动性最强的资产。

　　(二)财物的收发、增减和使用(存货、固定资产等)

　　财物是财产物资的简称，是企业进行或维持生产经营活动、具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等存货，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。

　　(三)债权债务的发生和结算

　　债权是单位收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。

　　债务是指单位承担的、能以货币计量的、需要以资产或劳务偿付的负债，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。

　　(四)资本、基金的增减(所有者权益)

　　资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本钱。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。

　　基金是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金，如政府基金、社会保险基金、教育基金等。

　　(五)收入、支出、费用、成本的计算(收入、费用)

　　收入是指公司、企业等在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

　　支出是行政事业单位和社会团体在履行法定职能、发挥特定功能时所发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动以外的支出和损失。

　　费用是指公司、企业等在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出。

　　成本是指公司、企业为生产某种产品或进行某项劳务而发生的费用，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。

　　收入、支出、费用、成本都是计算和判断单位经营成果及其盈亏状况的主要依据。

　　(六)财务成果的计算和处理(利润)

　　财务成果主要是指公司、企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的成果，具体表现为盈利或亏损。

　　财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等。

　　(七)其他事项

　　按照国家统一的会计制度规定，应当办理会计手续、进行会计核算的其他经济业务事项。

　　【例题1•多选题】以下哪些是会计核算的具体内容( )。