高级会计师会计实务考点

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　　2018年高级会计师会计实务考点习题及答案九

　　2010年4月，财政部、证监会和审计署等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》，构建了我国企业内部控制规范体系，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行，鼓励非上市大中型企业提前执行。A公司作为一家上海证券交易所主板上市的公司，决定抢抓机遇，早作准备，全面启动内部控制体系实施工作，在2012年10月针对内部控制与风险管理问题召开专题会议，侧重于听取公司董事、高管人员和各个部门负责人的意见，拟进一部加强企业内部控制，提高公司风险控制。有关发言人员的意见和建议摘录如下：

　　董事长：我们应结合本企业实际，明确股东(大)会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排，通过编制内部管理手册，使管理层员工全面掌握企业内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。以后，本着对企业对员工负责的态度，重要人事任免由我亲自决定。要加强企业文化建设，树立企业利益最大化的价值观。

　　总经理：公司内部控制目标制定的不够准确，应该更加强调内部控制在企业危机情况下的重要性，在制定之初就应该加强在危机环境下如何应对的措施和规定，强化风险管理的内容，一定要做到通过内部控制的制定，回避和避免一切风险的存在。为了实现该目标，建议由内部审计部门作为主力，制定内部控制手册并组织落实、确定各职能部门或业务单元对于内部控制的权利和义务等。

　　财务部经理：发展战略可以为企业找准市场定位，是企业执行层行动的指南，为内部控制设定了最高目标。企业应明确发展战略的制定，保障其实施。发展战略的制定要追逐现今中国社会经济发展热点，抢抓机遇。实施要注重内外结合，重视发展战略的宣传工作，加大进行社会舆论宣传。

　　内部审计部经理：为实现控制目标，企业应加强内控制的自我评价和外部审计，内部控制评价报告由董事会审批后报送相关主管部门。聘请会计师事务所对财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部控制，以及为保护资产安全而设计和运行的控制进行审计并发表审计意见，会计师事务所出具的内部控制审计报告单独对外披露。

　　投资部经理：由于之前在投资业务的控制中存在管理不严格等问题，造成公司近两年的投资业务中错误决策时有发生，为了杜绝这种情况的发生，建议加强对外投资的内部控制。提出建议如下：

　　(1)加强对外投资业务的不相容岗位分离的内部控制。在投资部现有人数20人的基础上，建议增加50人，达到对外投资业务中所有岗位均进行分离，并使每个岗位上配备2～3人，避免出现突发情况，以及1人判断过于主观的问题。

　　(2)明确对外投资业务的授权审批控制。预先明确审批人的授权审批方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人员的职责范围和工作要求。为体现公正、公开、公平的原则，上述审批人的授权由公司股东大会做出。

　　(3)指定专人负责对投资项目进行跟踪管理，及时掌握被投资单位的财务状况和经营情况，定期组织投资质量...

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　　2018年高级会计师会计实务考点习题及答案八

　　某特种钢股份有限公司为A股上市公司，2010年为调整产品结构，公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目第一期计划投资额为20亿元，第二期计划投资额为18亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。

　　经有关部门批准，公司于2010年2月1日按面值发行了2 000万张，每张面值100元的分离交易可转换公司债券，合计20亿元，债券期限为5年，票面年利率为1%(如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为6%)，按年计息。同时，每张债券的认购人获得公司派发的15份认股权证，权证总量为30 000万份，该认股权证为欧式认股权证;行权比例为2：1(即2份认股权证可认购1股A股股票)，行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月(即2010年2月1日至2012年2月1日)，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。假定债券和认股权证发行当日即上市。

　　公司2010年末A股总数为20亿股(当年未增资扩股)，当年实现净利润9亿元。假定公司2011年上半年实现基本每股收益0.30元，上半年公司股价一直维持在每股10元左右。预计认股权证行权期截止前夕，每股认股权证价格将为1.5元。

　　要求：

　　1.计算公司发行分离交易可转换公司债券相对于一般公司债券于2010年节约的利息支出。

　　2.计算公司2010年的基本每股收益。

　　答案

　　1.发行分离交易的可转换公司债券后，2010年可节约的利息支出为：

　　20×(6%-1%)×11/12=0.92(亿元)

　　或：20×6%×11÷12=1.1(亿元)

　　20×1%×11÷12=0.18(亿元)

　　1.1-0.18=0.92(亿元)

　　或：20×(6%-1%)=1(亿元)

　　1×11÷12=0.92(亿元)

　　2.2010年公司基本每股收益为：9/20=0.45(元/股)

　　3.为实现第二次融资，必须促使权证持有人行权，为此股价应当达到的水平：

　　12+1.5×2=15元

　　2011年基本每股收益应达到的水平：15/20=0.75元

　　4.主要目标是分两阶段融通项目第一期、第二期所需资金，特别是努力促使认股权证持有人行权，以实现发行分离交易可转换公司债券的第二次融资。

　　或：主要目标是一次发行，两次融资。

　　或：主要目标是通过发行分离交易的可转换公司债券筹集所需资金。

　　主要风险是第二次融资时，股价低于行权价格，投资者放弃行权[或：第二次融资失败]。

　　5.具体财务策略是：

　　(1)最大限度发挥生产项目的效益，改善经营业绩[或：提高盈利能力]。

　　(2)改善与投资者的关系及社会公众形象，提升公司股价的市场表现。

　　3.计算公司为实现第二次融资，其股价至少应当达到的水平;假定公司...

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　　2018年高级会计师会计实务考点习题及答案七

　　某城市内资日化企业为增值税一般纳税人，注册资本1000万元，职工年均1000人，主要业务为以外购的化妆品进行生产并销售，2003年度有关生产经营情况如下：

　　(1)期初库存外购已税化妆品300万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票，支付价款2400万元、增值税额408万元，已验收入库，支付购货的运输费100万元，保险费和装卸费50万元，取得运输公司及其他单位开具的普通货运发票，有关专用发票和运输发票均获得税务机关认证;

　　(2)生产领用外购化妆品2500万元，其他生产费用978万元，生产成套化妆品37万件，每件成套化妆品单位成本94元;

　　(3)批发销售成套化妆品25万件，开具增值税专用发票，取得销售额6000万元;零售成套化妆品8万件，开具普通发票，取得销售收入2340万元;

　　(4)2003年10月31日销售外购的商标权取得销售额100万元。该商标权为2003年3月1日购进并投入使用，支付外购金额60万元，使用时按10年期限计算摊销;

　　(5)“投资收益”帐户中反映本年取得的投资收益为185万元，其中取得国库券利息收入30万元，从境外A公司取得分回的投资收益70万元(该收益在国外已纳所得税30万元)，从深圳联营的B公司取得分回的投资收益85万元(当地实际使用的所得税税率为15%);

　　(6)发生销售费用800万元，其中：含广告费500万元;发生财务费用200万元，其中：1月1日向关联企业签订生产性借款合同，记载借款金额800万元，借期1年，支付利息费用64万元，同期银行贷款的年利息率为5%;发生管理费用700万元，其中：含业务招待费35万元、新产品开发费用60万元(2002年公司发生新产品开发费用50万元);全年计入成本、费用中的实发工资总额1100万元，并按照规定的比例计算提取了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费，企业能提供工会经费的拨缴款收据。

　　(7)当年10月发生意外事故，经税务机关核定库存原材料损失31.86万元(其中1.86是运输费用转入的成本)，当月取得了保险公司赔款10万元;11月20日通过教育部门向农村义务教育捐款8万元，12月28日直接向某老年服务机构捐款4万元。

　　(消费税税率30%，人均月计税工资标准800元)

　　该企业自行计算的有关税款如下：

　　增值税额=(6000+2340)×17%-408-150×7%=999.3万元

　　消费税额=(6000+2340)×30%=2502万元

　　营业税额=(100-60)×5%=2万元

　　企业所得税额=[(6000+2340+100+155)-3102-2502-2-800-200-700-31.86-8-4] ×33%=410.9万元

　　要求：请根据上述条件，分析确认该企业全年应缴纳的增值税、消费税、以及在税前可以扣除的销售成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出等项目，并最终确认应纳的企业所得税。(本题不考虑城建税、教育费附加)

　　[参考答案...

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　　2018年高级会计师会计实务考点习题及答案六

　　某电视机厂(一般纳税人)，主要生产销售新型彩色电视机。2002年12月发生如下业务：

　　(1)12月2日，采取交款提货结算方式向甲商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价3000元。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家按售价的5%对商场优惠出售，每台不含税售价2850元，货款全部以银行存款收讫;12月5日，向乙商场销售彩电200台。为了尽快收回货款，提供的现金折扣条件为4/10、2/20、N/30。本月23日，全部收回货款，按规定给予优惠。

　　(2)采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机10台，开出普通发票10张，收到货款31100元，并注明已扣除旧电视机折价4000元。

　　(3)采取还本销售方式销售电视机给消费者20台，协议规定，每台不含税售价4000元，五年后厂家全部将货款的1/4退还给购货方。共开出普通发票20张，合计金额93600元。

　　(4)以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台1800元，不含税售价单价3000元。双方均未开具发票。

　　(5)本期购进其他原材料、零配件，取得增值税专用发票注明进项税额合计300000元。

　　该企业自行计算的增值税=2850×500×17%+3000×(1-2%)×200×17%+31100÷(1+17%)×17%+(93600-20000)÷(1+17%)×17%-300000=57422.82(元)

　　当税务机关进行检查时，指出其增值税计算存在问题，主管会计表示不解，请你指出上述业务的增值税处理中存在的问题，并提出法律依据。

　　[参考答案]：

　　(1)税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折旧额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。电视机厂采用商业折扣方式向甲家电商场销售产品，属于该情况。对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，增值税发票上先按全额反映，在实际收到折扣后价款后，再按折扣金额开具其他发票或单据给购货方入账。这种情况，双方均对现金折扣作为财务费用处理，折扣部分不得减除销售额。

　　销项税额=2850×500×17%+3000×200×17%=344250(元)

　　(2)纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。

　　应纳销项税额=(31100+4000)÷(1+17%)×17%=5100(元)

　　(3)纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。

　　应纳销项税额=93600÷(1+17%)×17%=13600(元)

　　(4)纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算的购货额并计算进项税额。由于是等价交换，双方没有开具专用发票，因此，该笔业务只有销项税额，而无进项税额，即：3000×20×17%=1020...

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　　2018年高级会计师会计实务考点习题及答案五

　　宇宙股份有限公司是境内上市公司，主要从事家用电器的生产和销售。2004年12月31日，宇宙公司部分资产资料如下：

　　1.短期投资200万元，均为购入X公司发行在外普通股票200万股，每股价格10元。2004年12月31日，X公司发行在外普通股股票每股价格为8元。

　　2.应收账款900万元。其中：应收Y公司700万元，应收Z公司200万元。

　　宇宙公司是Y公司的母公司，该笔应收账款账龄为1年，有确切证据表明Y公司财务状况严重恶化，不能按期支付款项，并且没有证据表明Y公司计划对该款项进行债务重组。宇宙公司与Z公司不存在关联方关系，该笔应收账款账龄为6个月，Z公司财务状况良好。

　　3.预付账款600万元。其中：预付M公司400万元，预付N公司200万元。

　　M公司因经营管理不善，不能清偿到期债务，已被法院依法宣告破产，有确切证据表明M公司不能按期交运所购货物。N公司生产经营活动正常，没有确切证据表明N公司不能按期交运所购货物。

　　4.专利权250万元，是宇宙公司从国外购入的、专门用于生产节能电冰箱的技术。2004年度，市场上已大量存在类似的专利技术，使得宇宙公司生产的节能电冰箱的市场占有率开始大幅下滑，销售出现明显恶化现象。与此同时，新的电冰箱生产技术即将面世，宇宙公司管理当局决定停止采用该专利技术生产电冰箱的生产线，并研发新技术、开发新产品。

　　要求：

　　判断宇宙公司各项资产是否发生了减值?并简要说明理由。

　　分析与提示：

　　1.本案例1，宇宙公司短期投资发生减值。

　　根据现行会计制度的规定，短期投资在期末应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。其中，市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。采用成本与市价孰低计量时，企业可以根据自身情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的短期投资跌价准备;如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上)，则应按单项投资为基础计算确定计提的短期投资跌价准备。因此，本案例的关键在于确定短期投资的期末市价。

　　在本案例中，2004年12月31日，X公司发行在外普通股股票每股价格为8元，宇宙公司持有X公司普通股股票2 000万元，市价总额为200×8=1 600(万元)，低于其账面价值2 000万元。因此，宇宙公司对X公司的短期投资已经发生减值，按规定应计提短期投资跌价准备。

　　2.本案例2，宇宙公司应收Y公司700万元发生减值，应收宇宙公司200万没有发生减值。

　　根据现行会计制度的规定，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。分析判断应收款项是否发生减值，首先，应当判断是否存在应收款项发生减值的迹象。

　　其次，应当估计计提坏账准备的比例。企业应当分析债务单位的财务状况、现金流量、历史信誉、应收账款的账龄，以及债务单位是否存在与其他...

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　　2018年高级会计师会计实务考点习题及答案四

　　甲事业单位执行国库集中收付制度。2004年发生如下经济业务事项：

　　1.工资由财政直接支付，收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及工资发放明细表，款项已由代理银行支付到个人工资账户，发放工资100万元。

　　2.对于单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出等，采用财政授权支付方式支付。甲单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，注明的授权支付额度为8万元。

　　3.甲单位购买随买随用的办公用品，填制“财政授权支付凭证”送代理银行，购买办公用品2万元。

　　4.甲单位为开展业务活动购买材料5万元，填制“财政授权支付凭证”送代理银行，款项支付完毕，材料已入库，并已全部用于业务活动。

　　5.采购一台管理用设备，按照合同规定，购买价格60万元，由财政直接支付。甲单位收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及有关凭证，设备已验收完毕。

　　6.甲单位本年财政直接支付预算指标数为180万元，财政直接支付数为160万元。财政授权支付预算指标数与零余额账户用款额度下达数无差异。

　　7.按事业结余和经营结余金额的10%计提专用基金(职工福利基金)。

　　要求：

　　(1)分析执行国库集中收付制度的单位，经过申请可设立哪些账户?

　　(2)年末财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际支出数的差额应如何处理?

　　(3)年末“零余额账户用款额度”有余额如何处理?

　　(4)根据上述资料，计算甲单位事业结余的金额。

　　(5)计算本年度专用基金、固定基金和事业基金增减金额。(本题以万元为单位)

　　分析与提示：

　　(1)分析执行国库集中收付制度的单位，经过申请可设立哪些账户

　　执行国库集中收付制度的单位，经过申请可以设立预算单位零余额账户和特设专户。预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算，该账户可办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，不得向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。特设专户用于核算预算单位的特殊专项支出活动。

　　(2)年末财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际支出数的差额如何处理

　　财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际支出数的差额，应同时计入“财政应返还额度”科目和“财政补助收入”科目。

　　(3)年末零余额账户用款额度有余额如何处理

　　年末零余额账户用款额度有余额时，应转入“财政应返还额度——财政授权支付”科目，结转后“零余额账户用款额度”科目无余额。

　　(4)根据上述资料，计算甲单位事业结余的金额

　　事业结余=(财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入)—(拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助)=(100+8+60+20)—(100+2+5+60)...

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　　2018年高级会计师会计实务考点习题及答案三

　　A公司于2010年11月1日与境外乙公司签订合同，约定于2011年1月30日以每吨60欧元的价格购入50吨橄榄油。A公司为规避购人橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订了一份3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1欧元= 45人民币元，合同金额为3 000欧元0 2011年1月30日，A公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购人橄榄油。

　　假定：

　　1. 2010年12月31日，欧元对人民币远期汇率为l欧元=44.8人民币元，人民币的市场利率为6%;

　　2. 2011年1月30日，欧元对人民币即期汇率为1欧元=44.6人民币元;

　　3.该套期符合套期保值准则所规定的运用套期会计的条件;

　　4.不考虑增值税等相关税费。

　　要求：

　　根据以上资料，编制A公司开展套期业务的会计分录。

　　案例答案

　　情形1:A公司将上述套期划分为公允价值套期

　　1. 2010年11月1日

　　远期合同的公允价值为零，不作账务处理，将套期保值进行表外登记。

　　2. 2010年12月31日

　　远期外汇合同的公允价值= (45 -44.8) ×3 0001(1+6% ×1/12) =597(人民币元)

　　借：套期损益597

　　贷：套期工具——远期外汇合同597

　　借：被套期项目——确定承诺 597

　　贷：套期损益 597

　　3. 2011年1月30日

　　远期外汇合同的公允价值= (45 -44.6) ×3 000 =1 200(人民币元)

　　借：套期损益 603

　　贷：套期工具——远期外汇合同 603

　　借：套期工具——远期外汇合同 l 200

　　贷：银行存款 1 200

　　借：被套期项目——确定承诺 603

　　贷：套期损益 603

　　借：库存商品——橄榄油 133 800

　　贷：银行存款 133 800

　　借：库存商品——橄榄油 l 200

　　贷：被套期项目——确定承诺 1 200

　　(将被套期项目的余额调整橄榄油的人账价值)

　　情形2:A公司将上述套期划分为现金流量套期

　　1. 2010年11月1日

　　不作账务处理，将套期保值进行表外登记。

　　2. 2010年12月31日

　　远期外汇合同的公允价值= (45 -44.8) ×3 0001(1+6% ×1/12)=597(人民币元)

　　借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 597

　　贷：套期工具——远期外汇合同 597

　　3. 2011年1月30日

　　远期外汇合同的公允价值= (45 -44.6) ×6 000 =1 200(人民币元)

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　　2018年高级会计师会计实务考点习题及答案二

　　甲企业为一家大型国有企业，拥有多家控股子公司。甲企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新增留存收益700万元。企业股本8 000万元，所得税税率25%。甲企业平均所有者权益10 000万元，平均负债总额6 000万元，其中平均无息负债为1 000万元，利率为10%。平均在建工程500万元。研究开发费用调整项费用100万元，非经常性收益调整项为80万元。股权资本成本为15%。

　　甲企业2012年初召开董事会。董事王某认为企业的财务目标应立足于股东财富最大化，股东主要关注净资产回报情况，所以企业应以净资产收益率作为主要业绩评价指标。董事郭某认为甲企业拥有多家控股子公司，应当主要考虑总资产回报情况，所以企业应以总资产报酬率作为主要业绩评价指标。董事李某认为经济增加值的业绩评价方法可以避免会计利润存在的局限性，所以企业仅以经济增加值作为主要业绩评价指标就可以满足企业财务管理的需要。

　　要求：

　　1、计算甲企业的净资产收益率(行业平均净资产收益率为25%)、总资产报酬率(行业平均总资产报酬率为15%)、经济增加值(行业平均经济增加值为200万元)。

　　2、作为一名总会计师，请针对甲企业董事们的发言进行评价。

　　分析与提示：

　　1.

　　净利润=8000*10%+700=1500(万元)，

　　净资产收益率=1500/10000=15%，

　　EBIT=1500/(1-25%)+(6000-1000)*10%=2500(万元),

　　总资产报酬率=2500/16000=15.63%。

　　加权平均资本成本=10%(1-25%)*6000/16000+15%*10000/16000=2.81%+9.38%=12.19%.

　　税后净营业利润=1500+(5000*10%+100-80*50%)*(1-25%)=1920(万元)

　　调整后资本=10000+6000-1000-500=14500(万元)

　　经济增加值=1920-14500*12.19%=152.45(万元)

　　2.

　　甲企业除总资产报酬率超过行业平均数外，净资产收益率、经济增加值均未达到行业平均数。

　　甲企业的几位董事的发言都是片面的，甲企业选择财务管理目标应该以经济增加值最大化为核心，辅以盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况、经营增长状况等组成业绩考核指标体系进行业绩评价。

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