高级会计师案例分析试题及答案

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　　甲单位是一家中央级事业单位，执行《事业单位会计准则》，未实行内部成本核算。2014年7月2日拟集中在本月完成几项业务，甲单位组织召开了由财务处、资产管理处机关人员参加的工作会议，就资产购置、资产使用、资产转让、资产出租的问题进行沟通。形成有关决议如下：

　　(1)拟用财政性资金购买一批特殊实验设备(不属于集中采购目录范围，但金额达到政府采购限额标准)，该设备具有特殊性，规格、标准不统一，只能从有限范围的供应商处采购。经调查该种设备本地供应商有两家，国内另外2家供应商在其他省份。会议决定经规定程序后，向四家潜在供应商发出询价单。

　　(2)拟用财政性资金购买一台公务车(属于集中采购目录范围)，为提高政府形象，该单位认为按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口车的要求。

　　(3)拟用财政性资金购买一台设备(属于集中采购目录范围)，由于单位负责人张某与新华采购代理机构比较熟悉，所以未进行讨论，直接指定新华采购代理机构为甲单位此设备的采购代理机构。

　　(4)甲单位拟以正在使用的固定资产为下属单位提供贷款担保，会议进行了可行性论证，决定经主管部门审核同意，并报同级财政部门审批后实施。

　　(5)因下属单位资金不足，会议决定把处置国有资产收入拨付下属单位。

　　(6)甲单位拥有一台闲置设备，会议决定，将其调剂到外省某事业单位。

　　要求：

　　根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等相关规定，逐项判断甲单位上述会议决议是否正确;如不正确，分别说明理由。

　　【答案】

　　(1)该单位向四家潜在供应商发出询价单的决议不正确。

　　理由：该设备具有特殊性，规格、标准不统一，这样导致价格并不固定，所以不应当采用询价的方式确定供应商。

　　(2)单位委托集中采购机构购买进口车的决议不正确。

　　理由：除需要采购的货物在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取、为在中国境外使用而进行采购、法律法规另有规定的情况外，政府采购应当采购本国货物。

　　(3)直接指定新华采购代理机构的决议不正确。

　　理由：采购人有权自行选择采购代理机构，任何单位和个人不得以任何方式为采购人指定代理机构。

　　(4)甲单位提供担保的决议正确。

　　(5)处置国有资产收入拨付下属单位的决议不正确。

　　理由：事业单位处置国有资产形成的收入纳入一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算安排，用于收入上缴部门的相关支出。

　　(6)甲单位对外调剂设备的决议不正确。

　　理由：跨部门、跨地区的资产调剂应当报同级或共同上一级的财政部门批准。

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　　美国通用电气公司(以下简称GE公司)成立于1878年，是美国道琼斯指数上唯一留下来的百年老店。作为一家多元化、全球化，集产品、服务、金融于一体的跨国公司，其在集团融资与资金集中管理上具有很强的竞争优势，其中“现金池”管理模式即为其一大特色。目前，GE公司近千家企业在全球各地设立82个现金池，这些现金池归GE总部财务部统一运作。

　　迄今为止，GE公司在华已投资设立了40多家经营实体，投资业务包括高新材料、消费及工业品、设备服务、商务融资、保险、能源、基础设施、交通运输、医疗和消费者金融等十多项产业或部门。GE公司在中国设立一个母公司账户，在每天的下午4点，银行系统自动对子公司账户进行扫描，并将子公司账户清零，严格按照现金池的操作进行。例如，A公司在银行享有100万美元的透支额度，到了下午4点，系统计算机开始自动扫描，发现账上透支80万美元，于是便从集团公司的现金池里划80万美元归还，将账户清零。倘若此前A公司未向集团公司现金池存钱，则记作向集团借款80万美元，而B公司如果账户有100万美元的资金盈余，则划到现金池，记为向集团公司货款，所有资金集中到集团公司后，显示的总金额为20万美元。如果总部账户现全池余额不足以满足各下属公司的日间透支，则根据总部与银行间的授信协议，由商业银行向总部账户进行“短期货款”以弥补其差异。

　　GE公司的这种做法实现了集团内部成员企业资金资源的共享：集团内部成员企业的资金可以集中归拢到一个“现金池”中，同时成员企业可以根据集团内部财务管理的要求有条件地使用池内的资金。总部现金池账户汇集了各成员单位银行账户的实际余额，当成员单位银行账户有资金到账时，该笔资金自动归集到总部现金池账户;各成员单位银行账户上的实际资金为零，各成员单位的支付资金总额度不超过集团规定的“可透支额度”;成员单位有资金支付时，成员单位银行账户与总部现金池账户联动反映，实时记录资金变化信息;实行集团资金“现金池”管理，盘活了沉淀资金，提高了资金利用率。通过管理过程中的可用额度控制，成功降低资金风险。

　　要求：

　　1.根据本案例，请回答企业集团资金集中管理有哪些运作模式?

　　2.根据本案例，请回答在设立财务公司的情况下，企业集团资金集中管理有哪些运作模式?每种运作模式的机理和优点是什么?并请你据此判断美国通用电气公司采用的是何种运作模式。

　　3.财务公司应如何建立全面风险管理体系?

　　【正确答案】 1.集团资金集中管理模式包括：总部财务统收统支模式、总部财务备用金拨付模式、总部结算中心或内部银行模式、财务公司模式。

　　2.在设立财务公司的情况下，企业集团资金集中管理运作大体包括两种典型模式，即“收支一体化”模式和“收支两条线”模式。

　　“收支一体化”模式的运作机理：(1)集团成员单位在外部商业银行和财务公司分别开立账户，外部商业银行由集团总部统一核准，成员单位资金结算统一通过成员单位在财务公司内部账户进行。(2)资金收入统一集中。成员单位银行账户纳入集团集中范畴，其银行账户资金经授权统一存入财务公司开立的账户中，形成集团“现金池”;(3)资金统一支付。财务公司经授权后，按照成员单位的支付指...

　　想报考2017年高级会计师的小伙伴们要开始准备了，只有好好复习，才能取得好的成绩。出国留学网高级会计师考试栏目为你提供“高级会计师2017年案例分析测试题(4)”，希望对大家有所帮助!

　　甲公司是一家拥有自主进出口权限的公司。以国内外销售贸易、批发零售贸易和进出口贸易为主。公司在广西省南宁市设有自己的分公司，而生产基地则在广州。目前，公司经营的主要项目有：维生素、食品添加剂、动物保健品的医药原料等等。

　　“专业务实、充满活力”是甲公司销售团队的一大特色，而“安全快捷”则是本公司物流团队的处事宗旨。本着“诚信经营、顾客至上、科技汇锦、创新共赢”的经营理念，公司已经在全国的各大中小城市都建有比较完善的销售网络。

　　甲公司始终遵循国际贸易惯例，秉承“重合同、守信用、优质服务、互利双赢”的经营理念，通过贸易纽带紧密连接国内与国际市场，且与国内外多家知名公司建立了良好的合作关系。近期，甲公司打算投资一个新项目。

　　甲公司在投资项目分析中，发生下列现金流量：

　　①3年前考察该项目时发生的咨询费20万元。

　　②该项目需要动用公司目前拥有的一块土地，该土地目前售价为300万元。

　　③该项目上线后，会导致公司现有项目净收益减少20万元。

　　④投资该项目需要营运资本200万元，先动用现有项目营运资本解决。

　　要求：

　　(1)请您帮助分析哪些属于相关现金流量，哪些属于无关现金流量。

　　(2)项目现金流量估计的原则是什么?

　　(3)通常，一个企业涉及的现金流量包括哪些?

　　(4)在项目现金流量的估计中，应注意哪些问题?

　　(5)在考虑增量现金流量时，需要区分哪几个概念?

　　【正确答案】 (1)①属于无关现金流量。不管目前是否投资该项目，3年前考察该项目时发生的咨询费20万元都已经发生，属于决策无关成本。②、③、④属于相关现金流量。②属于机会成本，③属于关联影响，都是相关现金流量;④投资该项目需要营运资本200万元，即使先从目前项目营运资本中动用，企业依然需要筹集200万元补充目前项目需要的营运资本，因此，依然是相关现金流量。

　　(2)在确定投资方案相关的现金流量时，应遵循最基本的原则是：只有增量的现金流量才是与项目相关的现金流量。

　　(3)①现金流出量，是指该项目引起的现金流出的增加额。包括：购置机器设备的价款及相关的税金、运费等等。增加的流动资金：生产线扩大了企业的生产能力，一般会引起流动资金需求的加。②现金流入量，是指该项目引起的现金流入的增加额。包括：经营性的现金流入、残值收入、收回的流动资金。③现金净流量，指一定期间该项目的现金流入量与现金流出量之间的差额。流入量大于流出量，净流量为正值;流入量小于流出量时，净流量为负值。

　　(4)①假设与分析的一致性;②现金流量的不同形态;③会计收益与现金流量。

　　(5)①沉没成本。沉没成本指已经发生的支出或费用，它不会影响拟考虑项目的现金流量。②机会成本。在互斥项目的选择中，如果选择了某一方案，就必须放弃另一方案或其他方案。所放弃项目的预期收益就是被采用项目的机会成本。机会成本不是我们通常意义上所说的成本，不是一种支出或费用，而是因放弃其他项目而失出的预期收益。

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　　练习三

　　天都市人民医院是天都市卫生局下属事业单位，2012年天都市卫生局和天都市人民医院发生下列事项，如下资料所示：

　　资料一：卫生局按照工作计划，天都市卫生局拟集中在2012年6月办理几项资产采购业务(均达到政府采购限额标准以上，并列入当年经批复的预算)。6月2日，该局分管财务、资产管理的副局长召集相关处室负责人召开工作会议，就资产购置及发挥资产使用效益等事项进行了讨论。有关情况及形成的决议如下：

　　(1)拟购买一批专用检测设备(不属于集中采购目录范围)。该种设备本地供应商有 一家，国内另外2家供应商在偏远省份。会议决定采用公开招标方式采购该批设备。

　　(2)拟购买一批数字分析仪器(不属于集中采购目录范围)，经批复的采购项目预算为1 500万元。由于该局对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉，会议决定委托与该局有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的X公司代理采购。

　　(3)拟购置公务车1辆(属于集中采购目录范围)。工作会议上，大家普遍认为，按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口车的要求。

　　(4)该局于当年4月份收到某企业捐赠的2台大型精密测试仪器，尚未安排使用。会议研究决定：①上报本局局长办公会同意后，将此2台仪器对外出租;②每年收取50万元租金，并将2012年收取的租金拨付给下属天都市人民医院弥补其项目资金缺口。

　　(5)下属天都市人民医院因申请银行借款请求该局提供担保。会议经充分讨论，决定上报本局局长办公会同意后，以本局的一栋闲置旧办公楼为天都市人民医院提供借款担保。

　　资料二：天都市人民医院2013年度预算草案编制

　　(1)网络信息系统运行与维护经费预算150万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类;按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。

　　(2)退休费预算550万元(该医院未实行离退休经费归口管理)。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类;按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。

　　(3)天都市人民医院改建办公大楼，由财政部门安排该项目预算350万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。

　　要求：

　　1.根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等相关规定，逐项判断资料(一)天都市卫生局上述会议决议是否正确，如不正确，分别说明理由。

　　2.根据资料(二)判断对其预算草案编制中的支出功能分类和支出经济分类是否正确，如不正确，请说明正确的分类。

　　【分析提示】

　　1.(1)该局采用公开招标方式采购该批设备的决议正确。

　　(2)该局委托X公司代理采购的决议不正确。

　　理由：该采购项目预算金额超过了1 000万元，不能委托具有政府采购代理机构乙级资格的公司代理采购。

　　(3)该局要...

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　　练习二

　　雅宁市重竞技体育训练中心按照工作计划，拟集中在2011年6月办理几项资产采购业务(均达到政府采购限额标准以上，并列入当年经批复的预算)。6月2日，该中心分管财务、资产管理的副主任召集相关处室负责人召开工作会议，就资产购置及发挥资产使用效益等事项进行了讨论。有关情况及形成的决议如下：

　　(1)拟购买一批运动员专用检测设备(不属于集中采购目录范围)。该种设备本地供应商有1家，国内另外2家供应商在偏远省份。会议决定直接联系本地供应商采购该批设备。

　　(2)拟购买一批人体成分分析仪器(不属于集中采购目录范围)，经批复的采购项目预算为1 500万元。由于该中心对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉，会议决定委托与该中心有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构甲级资格的X公司代理采购。

　　(3)拟购置运动员多媒体电教设备一批(属于集中采购目录范围)。工作会议上，大家普遍认为，按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口设备较国产设备在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口设备的要求。

　　(4)会议研究决定：①上报本中心办公会同意后，将中心闲置的宿舍和餐厅对外出租;②每年收取50万元租金，并将2011年收取的租金拨付给下属A竞技队弥补其项目资金缺口。

　　(5)下属B专项运动学校因申请银行借款请求该训练中心提供担保。会议经充分讨论，决定上报本中心办公会同意后，以本中心的一栋闲置旧办公楼为B专项运动学校提供借款担保。

　　要求：

　　根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等相关规定，逐项判断雅宁市重竞技体育训练中心上述会议决议是否正确：如不正确，分别说明理由。

　　【分析提示】

　　1.该训练中心直接联系本地供应商采购设备的决议不正确。

　　理由：该训练中心所采购设备存在多个供应商，不符合采用单一来源方式采购的条件。

　　2.该训练中心委托X公司代理采购的决议正确。

　　3.该训练中心要求集中采购机构购买进口多媒体电教设备的决议不正确。

　　理由：除需要采购的货物在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取等法定情况外，政府采购应当采购本国货物。

　　4.(1)该训练中心上报中心办公会同意将测试仪器对外出租的决议不正确。

　　理由：事业单位将国有资产对外出租的，须经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。

　　(2)拟将2011年收取的租金拨付给下属A竞技队的决议不正确。

　　理由：事业单位出租国有资产形成的收入应当纳入单位预算，统一核算、统一管理。

　　5.该训练中心以旧办公楼对下属B专项运动学校提供借款担保的决议不正确。

　　理由：事业单位利用国有资产对外担保须经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。

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　　2017年高级会计师考试《案例分析》试题及答案

　　一、案例分析题

　　甲公司是一家拥有自主进出口权限的公司。以国内外销售贸易、批发零售贸易和进出口贸易为主。公司在广西省南宁市设有自己的分公司，而生产基地则在广州。目前，公司经营的主要项目有：维生素、食品添加剂、动物保健品的医药原料等等。

　　“专业务实、充满活力”是甲公司销售团队的一大特色，而“安全快捷”则是本公司物流团队的处事宗旨。本着“诚信经营、顾客至上、科技汇锦、创新共赢”的经营理念，公司已经在全国的各大中小城市都建有比较完善的销售网络。

　　甲公司始终遵循国际贸易惯例，秉承“重合同、守信用、优质服务、互利双赢”的经营理念，通过贸易纽带紧密连接国内与国际市场，且与国内外多家知名公司建立了良好的合作关系。近期，甲公司打算投资一个新项目。

　　甲公司在投资项目分析中，发生下列现金流量：①3年前考察该项目时发生的咨询费20万元。

　　②该项目需要动用公司目前拥有的一块土地，该土地目前售价为300万元。

　　③该项目上线后，会导致公司现有项目净收益减少20万元。

　　④投资该项目需要营运资本200万元，先动用现有项目营运资本解决。

　　要求：(1)请您帮助分析哪些属于相关现金流量，哪些属于无关现金流量。

　　(2)项目现金流量估计的原则是什么?

　　(3)通常，一个企业涉及的现金流量包括哪些?

　　(4)在项目现金流量的估计中，应注意哪些问题?

　　(5)在考虑增量现金流量时，需要区分哪几个概念?

　　【正确答案】

　　(1)①属于无关现金流量。不管目前是否投资该项目，3年前考察该项目时发生的咨询费20万元都已经发生，属于决策无关成本。②、③、④属于相关现金流量。②属于机会成本，③属于关联影响，都是相关现金流量;④投资该项目需要营运资本200万元，即使先从目前项目营运资本中动用，企业依然需要筹集200万元补充目前项目需要的营运资本，因此，依然是相关现金流量。

　　(2)在确定投资方案相关的现金流量时，应遵循最基本的原则是：只有增量的现金流量才是与项目相关的现金流量。

　　(3)①现金流出量，是指该项目引起的现金流出的增加额。包括：购置机器设备的价款及相关的税金、运费等等。增加的流动资金：生产线扩大了企业的生产能力，一般会引起流动资金需求的加。②现金流入量，是指该项目引起的现金流入的增加额。包括：经营性的现金流入、残值收入、收回的流动资金。③现金净流量，指一定期间该项目的现金流入量与现金流出量之间的差额。流入量大于流出量，净流量为正值;流入量小于流出量时，净流量为负值。

　　(4)①假设与分析的一致性;②现金流量的不同形态;③会计收益与现金流量。

　　(5)①沉没成本。沉没成本指已经发生的支出或费用，它不会影响拟考虑项目的...