2013年会计基础习题精选辅导资料一

第六节财务成果的计算
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。本节简要介绍利润及利润分配的账务处理。
一、利润
企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）通过“本年利润”科目核算。企业期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。
【例l0一26】甲公司20×9年有关损益类科目的年末余额如下：
单位：元
科目名称结账前余额
主营业务收入3000000（贷）
其他业务收入350000（贷）
投资收益300000（贷）
营业外收入25000（贷）
主营业务成本2300000（借）
其他业务成本20000（借）
营业税金及附加40000 （借）
销售费用250000（借）
管理费用300000 （借）
财务费用50000 （借）
营业外支出100000 （借）
（1）结转各项收入、利得类科目
借：主营业务收入 3000000
其他业务收入 350000
投资收益 300000
营业外收入 25000
贷：本年利润 3675000
（2）结转各项费用、损失类科目
借：本年利润 3240000
贷：主营业务成本 2300000
其他业务成本 200000
营业税金及附加 40000
销售费用 250000
管理费用 300000
财务费用 50000
营业外支出 100000
经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计3675000元，减去借方发生额合计3240000，即为税前会计利润435000元。
二、所得税
企业当期应交所得税的计算公式为：
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。
【例l0一27】沿用【例l0一26】，假定甲公司适用的所得税税率为25%，甲公司不存在纳税调整事项。相关会计分录如下：
（1）计算应交所得税
应交所得税=435000×25%=108750（元）
借：所得税费用 108750
贷：应交税费——应交所得税 108750
（2）结转所得税费用
借：本年利润 108750
贷：所得税费用 108750
三、利润分配
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。企业利润的分配（或亏损的弥补）应通过“利润分配”科目进行。
【例l0-28】沿用【例l0一27】，假定甲公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积，按当年净利润的5%提取任意盈余公积，并决定向投资者分配利润200000元。相关会计分录如下：
（1）将“本年利润”科目年末余额326250元（435000—108750），转入“利润分配——未分配利润”科目
借：本年利润 326250
贷：利润分配——未分配利润 326250
（2）提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润
借：利润分配——未分配利润 248937.5
贷：盈余公积——法定盈余公积 32625
——任意盈余公积 l6312.5
应付利润 200000
（3）向投资者支付分配的利润时
借：应付利润 200000
贷：库存现金 200000

会计基础延伸阅读

　　会计基础之核算方法

　　会计基础主要有两种，即权责发生制和收付实现制。

　　1.收付实现制。

　　收付实现制，又称现金制，是指企业单位对各项收入和费用的认定是以款项(包括现金和银行存款)的实际收付作为标准。凡属本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管其是否应归属于本期，都应作为本期的收入和费用入账;反之，凡本期未实际收到的款项收入和未付出款项的支出，即使应归属于本期，也不应作为本期的收入和费用入账。采用这种会计处理制度，本期的收入和费用缺乏合理的配比，所计算的财务成果也不够正确，因此企业单位不宜采用收付实现制但经营活动采用权责发生制，主要适用于行政事业单位。

　　2.权责发生制

　　权责发生制，又称应收应付制、应计制，是指以权责发生为基础来确定本期收入和费用，而不是以款项的实际收付作为记账基础。凡是应属本期的收入和费用，不管其款项是否收付，均作为本期的收入和费用入账;反之，凡不属于本期的收入和费用，即使已收到款项或付出款项，都不应作为本期的收入和费用入账。在权责发生制下，每届会计期末，应对各项跨期收支作出调整，核算手续虽然较为麻烦，但能使各个期间的收入和费用实现合理的配比，所计量的财务成果也比较正确。因此，国家《企业会计准则》规定，企业单位会计核算应采用权责发生制。行政事业单位经营也采用权责发生制。

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