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第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。
二、借贷记账法的记账符号
借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。
三、借贷记账法下的账户结构
在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。其中一方记录增加的金额，另一方记录减少的金额，但具体哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定，确定账户结构的目的是分别规定借方、贷方发生额的内容和账户余额的方向，便于有规律地登记账户和结出账户的余额。
(一)资产类账户的结构
在资产类账户中，资产的增加记录在账户的借方，资产的减少记录在账户的贷方，账户的余额在借方。
资产类账户期末余额的计算公式如下：
借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
(二)负债类账户的结构
在负债类账户中，负债的增加记录在账户的贷方，负债的减少记录在账户的借方，账户的余额在贷方。
负债账户期末余额的计算公式如下：
贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
(三)所有者权益类账户的结构
在所有者权益类账户中，所有者权益增加记录在账户的贷方，所有者权益减少记录在账户的借方，账户的余额在贷方。
所有者权益类账户期末余额的计算公式如下：
贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
(四)成本类账户的结构
在成本类账户中，成本的增加记录在账户的借方，成本的减少记录在账户的贷方，账户的余额在借方。
成本类账户期末余额的计算公式如下：
借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
(五)损益类账户的结构
损益类账户包括收入和费用(或支出、成本)账户，这些账户是反映会计主体在某一会计期间发生的收入和费用支出、成本开支情况。在某一会计期间结束时，收入与费用(支出)成本开支相抵后表现为所有者权益的增加或减少，因此，这类账户在期通常没有余额，称为虚账户。对这类账户平时要进行发生额的记录，期末再转入所有者权益类账户(本年利润)。
1.收入类账户的结构
在收入类账户中，收入的增加记在账户的贷方，收入的减少记在账户的借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者权益类有关账户，期末无余额。
2.费用类账户的结构
在费用类账户中，费用的增加记在账户的借方，费用的减少记在账户的贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类有关账户，期末一般无余额。
四、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。
企业发生的任何经济业务均可概括为以下四种类型：
(一)资产与权益同时增加，总额增加
(二)资产与权益同时减少，总额减少
(三)资产内部有增有减，总额不变
(四)权益内部有增有减，总额不变
五、借贷记账法的试算平衡
试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系，以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
(一)发生额试算平衡法：根据所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验所有账户发生额记录是否正确的方法。公式如下：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
(二)余额试算平衡法：是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额的时间不同可以分为期初余额平衡和期末余额平衡，公式如下：
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
第一，对于每项经济业务都必须同时记入两个或两个以上相互联系的账户。
第二，所记入的账户可属于同类，也可属于不同类，这取决于经济业务的类型，但记入账户时，一个记在借方，则另一个必须记在贷方。
第三，对于每项经济业务都应以相等的金额在借贷两方面同时登记。
在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
1.必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。
2.如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。
3.即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
例如：
(1)漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡
(2)重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡
(3)某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡
(4)某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡
(5)借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等。
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