2013广东会计从业资格《会计基础》知识讲义(5)

2013-08-26 18:26:06 会计基础广东会计考试

  第五章 企业主要经济业务的核算

  第一节 筹集资金的核算

  首先,可能考试哪些业务是资金筹集业务。大家理解一下就好。包括筹集自有资本和借款两项业务。下面我们来看会计分录的编制。

  (一)向投资人筹集,形成企业的自有资本(所有者权益)

  企业接受投资时,一方面,资产增加,另一方面,实收资本这项所有者权益增加,因而,以实际收到或者存入企业开户银行的金额,借记收到的资产归属的账户,贷记“实收资本”账户。

  1、接受资产投资

  借:×资产

  贷:实收资本

  这个分录编制类似上比分录,但贷方不能记实收资本,因为实收资本一定是有归属的,一个企业的投资人通常不止一个,投资人在实收资本的比例,决定了他对企业其他所有者权益的占有比例。接受捐赠的资产,企业不因此承担任何义务,所以是一种好处,这种好处归全体投资人共同所有,所以不能贷记“实收资本——某特定投资人”,又不是经营所得的所有者权益,我们称其为“资本公积”。

  2、接受资产捐赠

  借:×资产

  贷:资本公积

  (二)向债权人借入,形成企业的负债

  企业向银行借入资金,一方面可动用的资金,即“银行存款”增加,记入借方,另一方面,一项负债增加,记入“短期借款”或“长期借款”的贷方。

  1、借入长期借款

  借:银行存款

  贷:长期借款

  2、借入长期借款

  借:银行存款

  贷:短期借款

  第二节 供应过程的核算

  (一)材料采购成本的确定

  工业企业材料采购成本包括:

  1、买价

  2、运杂费

  3、运输途中的合理损耗

  4、入库前的挑选整理费用

  5、购入材料负担的税金(如关税)和其他费用。

  这里要注意:首先,材料的采购成本不限于买价;其次,企业购买材料而支付的增值税进项税,如果按照税法规定可以抵扣,那这部分款项不应计入材料的采购成本,而应该算作应交税费这项负债的减少。

  (二)会计分录

  1、采购材料,取得材料的所有权

  借:材料采购

  应交税费——应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款、应付账款、预付账款、应付票据等

  我们采购原材料,取得了这项资产的所有权,因此借记“材料采购”;我们并且还应支付进项税,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,表示纳税义务的减少;

  如果我们支付了货款,贷记“银行存款”;

  没有支付,则一项负债增加,贷记“应付账款”;

  如果开出商业汇票,则贷记“应付票据”;

  如果以前有预付的账款,则贷记“预付账款”,表示这项债权的减少。

  有时候考试会有一句,不考虑增值税,则分录变成:

  借:材料采购

  贷:银行存款/应付账款/预付账款/应付票据等

  2、材料验收入库

  借:原材料

  贷:材料采购

  我们理解材料采购,可以理解为未入库的材料,入库后,则库存材料增加,借记“原材料”;在途材料减少,贷记“材料采购”。

  3、支付前欠货款

  实务中,比较多的是赊购,即买了材料没有支付货款。到了时间要支付的时候,是一项偿债业务,一项资产减少,贷记“银行存款”;一项负债减少,借记“应付账款”。会计分录如下:

  借:应付账款

  贷:银行存款

  4、支付到期商业汇票

  理解上,与上笔分录类似,只不过将“应付账款”换成了“应付票据”。

  借:应付票据

  贷:银行存款

  5、预付账款

  预付账款发生在购买材料之前,我们先给人钱,没有买东西,因此一项债权增加,债权是资产,借记“预付账款”;贷记“银行存款”。

  借:预付账款

  贷:银行存款

  结合第1笔分录看一下,买材料的时候,债权减少了,贷记了“预付账款”。

  还应该注意的是,应付账款、预付账款均应按不同对方单位设明细账,以明确我们欠钱、还钱的对象。这些单位一般是我们的供应商。

  

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