2010注册会计师考试《审计》科目试题及答案解析

　　2.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。

　　资料一：

　　(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入;对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。

　　(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。

　　(3)20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。

　　资料二：

　　甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：

　　资料三：

　　A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：

　　要求：

　　1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。

　　2.针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。

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　　(1)

　　1)国外客户美元余额折算为人民币时采用的汇率为7.5，与中国人民银行公布的20×8年12月31日的汇率不一致;

　　2)国内客户于20×8年12月31日账龄2—3年的金额(4341万元)大于20×7年l2月31日账龄1—2年的金额(4169万元)，不符合逻辑。

　　(2)

审计说明序号	实施的审计程序及其结论是否存在不当之处（是/否）	理由	改进建议
（1）	是	A注册会计师只是取得甲公司财务经理的口头解释，没有执行进一步的检查程序以佐证财务经理的说法。	检查20×9年1月4日实际收到该笔2616万元货款的银行进账单。
（2）	是	由于甲公司的国内销售应在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入，而B公司于20×9年1月5日才收到这批产品，因此甲公司于20×8年不应确认该笔3000万元应收账款及相应的销售收入。	进一步检查B公司对该批产品的签收记录。如果B公司收货时间确系20×9年，A注册会计师应提出审计调整，建议甲公司冲回该笔应收账款和销售收入。
（3）	是	对于以传真方式收到的函证回复，可靠性存在风险	注册会计师可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。
（4）	是	甲公司对于出口销售收入的确认时点为在相关产品装船并取得装船单时，但是执行的替代程序并没有检查装船单。	还应进一步检查装船单。如果装船单时间系20×9年，A注册会计师应提出审计调整，建议甲公司冲回相关应收账款和销售收入。