2015年CPA注册会计师《审计》考前复习建议

　　在注册会计师审计考试即将到来的时候，朋友们要掌握审计的复习方法哦，本文“2015年CPA注册会计师《审计》考前复习建议”由出国留学网注册会计师考试网整理而出，祝您顺利通过注册会计师考试！

　　本篇为《审计》篇。很多同学认为《审计》难，其实是难在语言的晦涩上。复习过程中既需要理解也需要记忆。下面我们来谈谈在冲刺阶段如何复习注会《审计》这门课。

　　俗话说：“编筐编篓贵在收口”。在最后的16天中，我们要充分利用时间看教材、听课件、做最后六套题。下面从复习方法和考前注意事项两大方面说说在冲刺阶段我们需要做的那些事儿。

　　一、复习方法

　　审计的思路：注册会计师通过了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，然后将重大错报风险高的项目认定作为审计目标，设计和实施审计程序，获取充分适当的审计证据，得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，最后出具审计报告，当然这之中注册会计师要遵守审计准则和职业道德守则了，事务所要进行质量控制，注册会计师与管理层、治理层的沟通等等。

　　全书以各类交易和账户余额的审计为精华，本文在第(三)部分论述。

　　(一)审计基本原理

　　本部分是学好《审计》的基础，其中第一章中认定会涉及到综合题，第四章审计抽样可能会出简答题。

　　本部分包括第一章审计概述、第二章审计计划、第三章审计证据、第四章审计抽样、第五章信息技术对审计的影响和第六章审计工作底稿。注册会计师审计是基于目标为导向的，为了实现目标我们就要做计划，然后实施审计程序获取审计证据，对审计证据进行归总形成审计工作底稿，此过程利用审计抽样和信息技术。其中审计抽样是技术手段，信息技术则是注册会计师必须面对并且要适应的工作环境。其实审计工作底稿也是一种审计证据。由此可以看出审计证据是审计基本原理的核心，这一点其实也很好理解，注册会计师最后要发表审计意见凭借的就是审计证据，当然审计证据对于注册会计师来说尤为重要。

　　1、审计概述

　　认定是主角，审计风险屈居亚军。

　　注册会计师审计的总体目标有两个：一是对财务报表发表审计意见，二是出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。财务报表总体审计目标对注册会计师的审计工作具有导向作用，同时也界定了注册会计师的责任范围，注册会计师既然是对财务报表审计，那么只关注与财务报表相关的就可以了，其他的不需要管。审计工作前提其实界定了各自的责任，管理层负责编制财务报表，治理层负责监督管理层编制财务报表，注册会计师负责审计财务报表，各司其职，财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任，这也是审计准则对注册会计师的一种保护。审计业务的三方关系又重新回到教材了，本人预计怎么也会在第二节中出一道客观题吧(不出的话欢迎拍砖~O(∩_∩)O~)。第三节认定肯定涉及到综合题，请参考本篇第三部分。第四节的职业怀疑涉及到审计问题解答，今年必成热点。第五节中的审计风险问题也是非常重要的，需要大家弄清楚重大错报风险、控制风险、检查风险、可接受的审计风险之间的关系，当然审计风险模型肯定是重中之重，虽然模型简单，但属高频考点，必须予以重视。

　　2、审计计划

　　重要性绝对是重中之重。

　　无论做什么都要做计划，做审计工作更是如此。审计计划是贯穿审计工作始终的，随着审计工作的进展而不断修改的。

　　(1)初步业务活动。主要掌握初步业务活动的目的和内容、导致被审计单位要求变更审计业务的原因、如果注册会计师不同意变更审计业务应该如何处理等，以及审计前提条件与执行审计工作的前提地方区分。可出多选题。第一节要求精准记忆。

　　(2)总体审计策略和具体审计计划

　　关于总体审计策略应包括哪些内容，大家不妨看看教材P26的图2-1，其中以重要性最爱考，一定要记住了重要性是在制定总体审计策略时确定的，而不是制定具体审计计划时。制定具体审计计划的目的、审计项目合伙人对项目组成员指导、监督和复核应考虑的因素等应精准掌握。

　　(3)审计重要性

　　重要性的含义的三句话一定要理解到位了，考试时经常考这块的知识。重要性这节需要更多的理解，因为本节的重要性会影响到集团财报审计对重要性的考虑以及审计意见类型。当然有些该背的也要适当的背一背，比如注册会计师使用整体重要性水平的目的、确定重要性的基准需要考虑的因素、特别类别交易账户余额或披露的重要性的事项、确定计划的重要性水平和确定实际执行的重要性需要考虑的因素(一定要清楚的区分开，计划的重要性只考虑本期的，实际执行的可考虑前期的)、审计过程中修改重要性的原因等可出客观题。

　　关于重要性和明显微小错报：错报重不重大看财务报表整体重要性，错报需不需要累积看明显微小错报。

　　3、审计证据

　　函证是老大。

　　(1)审计证据的充分性和适当性

　　①审计证据的充分性

　　审计证据的充分性说的是审计证据的数量问题，也就是审计抽样中的样本量。评估的重大错报风险越高，需要的审计证据，但是仅靠审计证据的数量不足以弥补质量上的缺陷。

　　②审计证据的适当性

　　审计证据的适当性说的是审计证据的质量。相关性和可靠性是审计证据的核心内容。如果想测试应付账款的低估认定是否存在重大错报风险，那么测试已记录的应付账款就是不相关的审计程序，因为低估的肯定不在账上。银行存款询证函回函就要比银行对账单可靠。只有充分且适当的审计证据才是高质量的审计证据。确定审计证据相关性时应考虑的因素、确定审计证据可靠性考虑的原则、评价充分性与适当性时的特殊考虑要精准掌握。

　　(2)审计程序

　　审计程序远看叫方法，细看叫程序。必须要求80%以上的得分率，分析程序是必考的。七大审计程序中函证、重新计算和分析程序只属实质性程序;重新执行属控制测试;其余三者，既可作实质性程序，又可作控制测试。

　　教材把函证和分析程序各自单列一节，足以说明这两个的重要性。

　　①函证

　　每年必考简答题，尤其今年涉及到审计问题解答。特别要注意跟函以及涉及到的舞弊迹象。做函证决策时应考虑哪几个因素呢?这个得知道吧。对银行存款和应收账款函证的要求必须要掌握啊。尤其是银行存款，考试中如果说被审计单位某银行账户在本期注销，注册会计师拟不对该账户函证，那必须不行啊。函证程序选取的特殊的6个项目必须记住啊。被审计单位要求不实施函证时，我们要保持职业怀疑，你不让实施函证是不是有问题啊，那3种情况要记住了。什么情况下才能考虑实施消极函证方式?必须得同时满足那四种情况才行。函证实施的过程要加以控制，如果寄到被审计单位，然后注册会计师直接从被审计单位获取肯定不行。如果采用电子回函怎么办，积极式函证未收到回函应该怎么处理，是不是所有不符事项都表明存在错报等这些必须都要清楚。

　　②分析程序

　　综合题一定会考到分析程序的。分析程序有财务分析和非财务分析。一般考试时题干中给出的被审计单位行业状况等会涉及非财务分析。大部分在考试时进行风险评估用到的都是财务分析。比如趋势分析、比例分析、比率分析等。

　　分析程序的目的一定要记住了。在了解被审计单位及其环境时和用作总体复核是必须用分析程序的，而作为实质性程序并非是必须的。至于如何运用分析程序解综合题我在第(三)部分进行说明。

　　4、审计抽样

　　虽然在2014年本章没有涉及简答题，但不排除今年还会出简答题。由于PPS抽样已经被删的体无完肤了，所以不可能再考简答题了，传统变量也被删掉了一部分，而且在2011和2012连续考了两年传统变量抽样，所以本章如果考简答题，最大的可能就是属性抽样和非传统变量抽样。抽样流程都是一样的，分为设计样本阶段、选取样本阶段和评价样本阶段。

　　(1)属性抽样

　　影响样本规模的因素、偏差的界定、评价样本结果要重点关注。比如考试中可能问某因素与样本规模的关系(这就要对教材P69表4-1特别熟悉，此表也包括细节测试的)。关于偏差的界定，比如在对选取的样本项目进行检查时，注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由被审计单位银行存款出纳代为编制，注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差，那这肯定错了。关于评价结论，首先计算总体偏差率上限，然后用总体偏差率上限(而不是总体偏差率的最佳点估计)与可容忍偏差率比较，比较结果。结论必须记住。

　　(2)非传统变量抽样

　　估计样本规模的模型要记住，如果考到非传统变量抽样的简答题，这个是必考的。然后注意用这个模型计算出来的样本规模还要根据注册会计师的职业判断去调整，调整的幅度为10%~50%，如果题中给出的不在这个范围，那就存在问题。

　　再次提醒：今年要重点关注属性抽样和非传统变量抽样，要对书上的例子掌握的非常熟练，考试难度不会超过教材的难度。

　　5、信息技术对审计的影响

　　没什么可考点。

　　6、审计工作底稿

　　本章的内容也非常爱考简答题，但较为简单。编制审计工作底稿的目的、在确定审计工作底稿的格式、要求和范围时应考虑的因素、在记录审计过程时应当特别注意的问题、重大事项包括的内容、针对重大事项如何处理不一致的情况、在归档期间对审计工作底稿做出的变动哪些属于事务性的、审计工作底稿归档的期限等要准备多选题。关于审计工作底稿通常不包括的内容和识别特征以及审计工作底稿的保存期限既可以考核客观题，也可以作为简答题中的事项。

　　(二)审计测试流程

　　本部分包括第七章风险评估和第八章风险应对。本部分讲的是理论知识，记忆性的东西比较多，准备客观题。

　　1、风险评估

　　审计风险准则的特点五条要都记住了，尤其是第四条，如果考试中说注册会计师了解内部控制后得出内部控制非常有效而只实施控制测试，那这肯定是不行的，实质性程序无论如何都是必须实施的。观察和检查程序包括哪些内容要记住了。项目组讨论历来都是重点，无论是在风险评估这章还是在对舞弊的考虑，讨论目标啊、讨论哪些内容啊得知道，教材P127的表7-1要好好看看，有可能从里面挑出几点成为**。第三节了解被审计单位及其环境中一般都会在综合题的资料一中出现，但肯定不都是教材上的原话，应该了解哪些行业环境这得知道，了解的重要放在对被审计单位经营活动产生重要影响的关键外部因素和与前期相比发生重大变化的地方，尤其是与前期相比发生重大变化的地方。注册会计师应该了解被审计单位的哪些经营活动这点知道。第四节了解内部控制无论是从本章来说还是从全书来说都属于非常重要的内容。了解内部控制的程序、内部控制的固有限制、了解控制环境的要素、控制活动包括哪些内容、获得对重要交易流程的了解的方法、执行穿行测试可获得哪些方面的证据、对控制的评价结论等要准备客观题，以及了解内部控制能否代替控制测试、人工和自动化成分也要重点看一看。第五节在评估重大错报风险时应实施的审计程序必须记住。在确定风险的性质时需要考虑哪些事项、仅通过实施实质性程序无法应对重大错报风险怎么办要掌握。

　　2、风险应对

　　首先总体应对措施一定要记住了。增加程序不可预见性的方法、如果控制环境存在缺陷对实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改考虑的因素、设计进一步审计程序考虑的因素、确定进一步审计程序范围时的考虑因素、针对剩余期间实施审计程序考虑的因素、确定控制测试范围考虑的因素、是否考虑在期中实施实质性程序考虑的因素等要准备客观题。

　　提醒：在《审计》中，关于运用哪些审计程序，以及什么考虑因素之类的特别爱考多选题。

　　(三)各类交易和账户余额的审计

　　本部分属于综合题的主战场。应收账款函证和存货监盘会涉及到简答题。

　　各循环的业务流程和各个环节涉及到的内部控制措施一定要非常熟悉，会涉及到了解内控的简答题。

　　1、风险评估与应对综合题

　　解题思路：一般第一问都是问逐项指出是否存在重大错报，如果存在重大错报，指出评估的重大错报风险影响财务报表的哪些项目的哪些认定。第二问指出给定的审计程序对评估的重大错报风险是否直接有效。

　　(1)第一问主要运用分析程序进行风险评估，基本思路是：

　　①根据资料一形成预期

　　要多做点习题，培养感觉，比如：见到同行业竞争激烈同时原材料的价格上涨，马上想到毛利率;见到应收账款要想到坏账准备和资产减值损失;见到存货要想到存货跌价准备和资产减值损失;见到固定资产马上想到折旧费用和资产减值损失等。

　　②结合资料二确定重大差异

　　从最近三年真题来看，资料二中给出的资料很少，有的不需要资料二就能确定重大差异了。何为重大差异呢?比如你预期上升80%，资料二中显示上升8%，这肯定是重大差异;再比如你预期该指标会下降，结果资料二显示该指标却是上升的，不管上升多少，哪怕是上升0.01%也是重大差异。那么该差异是否构成重大错报。对于该差异是否属于重大错报，2012年真题模式还有一个衡量标准，就是重要性。比如给定重要性水平是60万，该错报是40万元，并且与其他错报累加起来也不足60万，那么就不存在重大错报风险。

　　③根据重大差异的具体情况确定影响的财务报表项目和认定

　　举个例子：资料一中给出行业竞争激烈，同时原材料的价格上涨。预期毛利率会下降，但通过资料二中给定的信息可以计算出上期毛利率是15%，那根据预期本期毛利率不会超过15%，但计算出的本期毛利率为15.2%，与预期形成重大差异(有的同学会说，0.2%也算重大差异吗?那要具体情况具体分析了，如果预期下降，但实际上升0.2%，那就算重大差异;如果预期上升0.4%，结果上升0.2%，那就不算重大差异)。毛利率=(营业收入-营业成本)/营业收入=1-营业成本/营业收入，毛利率被高估了，可能是低估营业成本造成的，也可能是高估营业收入造成的。如果是高估了营业收入，那就是“营业收入”违背的发生认定，“营业收入”对方科目“应收账款”违背存在认定(看好了是否为赊销);如果是低估了营业成本，那就是“营业成本”违背了完整性认定，“营业成本”对方科目“存货”违背了存在认定。

　　(2)第二个问题以风险评估的结果为基础。基本思路是：

　　①根据程序的对象确定财务报表项目。

　　非常简单，比如题中说对应收账款实施函证，那么财务报表项目就是应收账款。

　　②根据程序的性质确定认定

　　看给定的程序证明的认定是否与评估的该财务报表项目的认定一致。

　　③确定是否直接涉及导致重大错报风险的具体原因

　　就是导致该财务报表的认定发生重大错报的根源是否一致。这一点至关重要。比如导致第一问的重大错报风险是由A产品高估毛利率引起的，给出的应对程度是计算B产品的毛利率然后与上年或同行业毛利率比较，那本事项的根源就对不上，所以就是无效程序。

　　2、收入的舞弊风险

　　很可能会成为今年考试的热点。其中常用的收入确认舞弊手段和通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象有哪些这两部分非常重要，一定要反复琢磨，如果在综合题中出现其中的事项，要与收入的舞弊风险相联系。

　　3、应收账款函证

　　通常会结合第三章中的函证来考核简答题。应收账款的函证要求：除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在审计工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，比如检查销售发票副联、发运凭证、订购单以及与客户签订的合同。

　　4、存货监盘

　　定位于简答题，涉及到审计问题解答。

　　重点关注存货监盘计划、存货监盘程序，尤其要注意特殊情况的处理方法，比如在存货盘点现场实施存货监盘不可行怎么办，由第三方保管或控制的存货怎么办等。

　　提醒：刘圣妮老师和范永亮老师都在该部分花费了很多心血，建议大家多听听二位老师在该部分的讲解。