19 下列有关治理层、管理层和注册会计师责任的表述中不正确的是()。
A.注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序.是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告
B.对财务报告做出虚假陈述直接导致财务报表产生的错报.侵占资产通常伴随着虚假或误导性文件记录
C.如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，则必然表明注册会计师没有遵循审计准则
D.治理层的责任是监督管理层建立和维护内部控制
参考答案: C
答案解析:
如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵循审计准则。
20 注册会计师在对Q公司的短期借款实施相关审汁程序后.需对所取得的审计证据进行评价。下列有关短期借款审计证据可靠性的表述中，不正确的是(
)。
A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠
B.短期借款的重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生的会计数据更为可靠
C.短期借款的重大错报风险为高水平时产生的会计数据比重大错报风险为低水平时产生的会计数据更为可靠
D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，可靠性也较低
参考答案: C
答案解析:
外部证据一般比内部证据可靠，所以选项A正确;被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据.比内部控制较差时所捉洪的内部证据可靠，内部控制较好，则重大错报风险低，所以选项B正确而选项C不正确;选项D属于内部证据，一般其可靠程度较低.所以需其他证据的佐证。
21 下列有关审计要素的说法中不正确的是(
)。
A.如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题
B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)和报表预期使用者
C.在财务报表审计中，审计对象即财务报表
D.如果审计业务涉及特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师不应承接该审计业务
参考答案: D
答案解析:
选项D，如果审计业务涉及特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。
22 如果被审计单位会计记录不完整、内部控制不存在或管理层严重缺乏诚信，导致可能无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑(
)。
A.主要采取实质性程序
B.解除业务约定
C.根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告
D.在审计业务约定书中载明注册会计师和管理层各自的责任
参考答案: B
答案解析:
如果被审计单位会计记录不完整、内部控制不存在或管理层严重缺乏诚信，导致可能无法获取充分、适当的审计证据，说明被审计单位管理层在财务报表 中作出虚假陈述的风险高到无法进行审计的程度，注册会计师采取任何措施，均不能使风险降低至可接受的水平，财务报表不具有可审计性。因此，应考虑解除业务约定。
23 戊注册会计师负责对E公司2013年度财务报表实施审计。在对E公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托A公司代为保管的C材料，下列注册会计师制定的存货监盘计划不恰当的是(
)。
A.将C材料纳入存货的监盘范围
B.利用E公司的账簿记录确认C材料的账面价值
C.向A公司实施函证
D.如果C材料的金额占流动资产的比例较大，戊注册会计师应当考虑实施存货监盘或是利用其他注册会计师的工作
参考答案: B
答案解析:
不应当仅仅利用被审计单位的账簿记录确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项B不正确。
24 在细节测试中运用非统计抽样方法，在确定样本规模时采用公式估计样本规模，注册会计师确定的总体账面金额为3750000元，预计总体错报为35000元，可容忍错报为125000元，保证系数为3.0，则注册会计师确定的样本规模是(
)。
A.65
B.90
C.128
D.322
参考答案: B
答案解析:
根据公式：样本规模一总体账面金额/可容忍错报×保证系数=3750000/125000×3=90(个)。
25为测试系统身份认证的控制是否确实如设计般有效运作，不会执行的审计程序是(
)。
A.利用无效的用户名及密码尝试进入系统
B.仿真客户安全控制软件程序，编写一个计算机程序
C.随机选取系统所处理的部分交易，并测试这些交易是否经过适当的审批
D.检查员工所做的有关他们未将个人用户名 及密码泄露给别人的声明
参考答案: C
答案解析:
系统身份认证属于一般控制，选项C属于对应用控制的测试。
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