注会考试被称为最难考，如今已进入考前冲刺阶段，出国留学网注册会计师考试栏目为大家分享“2016注册会计师会计考试试题及答案”，希望对考生能有帮助。想了解更多关于注册会计师考试的讯息，请继续关注我们网站的更新。
2016注册会计师会计考试试题及答案
一、单项选择题
1.在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应( )。
A.计人营业外收入
B.冲减所购建的固定资产成本
C.计人当期财务费用
D.冲减借款费用资本化的金额
2.企业因资产支出数超过专门借款数，为此于2011年又借入了两笔一般借款，1月1日又借人了200万元，3月1日借入了600万元，资产的建造工作从2010年8月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。则2011年第一季度一般借款本金加权平均数为( )万元。
A.400
B.200
C.800
D.600
3.借款费用准则中的专门借款是指( )。
A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项
B.发行债券收款
C.长期借款
D.技术改造借款
4.下列项目中，不属于借款费用的是( )。
A.发行公司股票支付的佣金
B.发行公司债券支付的佣金
C.借款手续费
D.借款利息
5.如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过( )，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购 建活动重新开始。
A.1年
B.3个月
C.半年
D.两年
6.下列不属于符合资本化条件的资产的是( )。
A.投资性房地产
B.无形资产
C.存货
D.应收账款
7.某企业于2010年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，两年期。至201 1年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2011年1月1 日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6%。借入款项存人银行，工程于2011年年底达到预定可使用状态。2011年2月1 日用银行存款支付工程价款150万元，2011年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2011年3月31日至201 1年7月31日发生非正常中断。则2011年借款费用的资本化金额为( )万元。
A.7.5
B.32
C.95
D.39.5
8.当所购建的固定资产( )时，应当停止其借款费用的资本化;以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
A.达到预定可使用状态
B.交付使用
C.竣工决算
D.交付使用并办理竣工决算手续
9.A公司从银行专门借入一笔款项，于2010年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2010年10月5日工程按照合同要求全部完工，1O月31 日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2010年( )。
A.10月5日
B.10月31日
C.11月10日
D.12月1日
10.生产经营期问，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月的，应当将中断期间所发生的借款费用，记人 ( )科目。
A.长期待摊费用
B.在建工程成本
C.营业外支出
D.财务费用
11.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是 ( )。
A.专门借款利息
B.专门借款的辅助费用
C.一般借款利息
D.外币专门借款的汇兑差额
12.某企业于2010年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期借款300万元，年利率为6%，按单利计算，到期一次归还本息。借人款项存入银行，工程于2011年年底达到预定可使用状态。2010年10月1日用银行存款支付工程价款150万元并开始厂房的建造，2011年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。该项专门借款在2010年第3季度的利息收入为3万元，第4季度的利息收入为1.5万元。则2010年借款费用的资本化金额为( )万元。
A.2.25
B.4.5
C.1.5
D.3
13.甲公司为股份有限公司，2010年7月1日为新建生产车间而向商业银行借人专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2010年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2010年就上述借款应予以资本化的利息为( )万元。
A.0
B.0.2
C.20.2
D.40
14.甲公司为建造某固定资产于2010年12月1 日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。201 1年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元;4月1日，支付工程进度款1000万元;4月2日至8月31日，因发生安全事故停工;9月1日重新开工;9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入2011年为30万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答
下列第(1)题至第(2)题。
(1)借款费用开始资本化的时点是( )。
A.2010年12月1日
B.2011年1月1日
C.2011年4月1日
D.2011年9月1日
(2)2011年度甲股份有限公司应计人该固定资产建造成本的利息费用金额为 ( )万元。
A.330
B.180
C.72
D.37.16
15.甲公司为建造某固定资产专门于2010年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为3%。该固定资产建造采用 出包方式。2011年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1 日，工程动工并支付工程进度款11 17万元;4月1日，支付工程进度款1000万元;4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工;8月8日重新开工;9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，2011年资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入为50万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答
下列第(1)题至第(2)题。
(1)下列说法中正确的是( )。
A.借款费用开始资本化的时点是2010年12月1日
B.2011年4月19 E1至8月7日应暂停借款费用资本化
C.资本化期间专门借款利息收入应计人财务费用
D.2011年4月19 日至8月7日不应暂停借款费用资本化
(2)201 1年度甲股份有限公司应计人该固定资产建造成本的利息费用金额为 ( )万元。
A.37.16
B.340
C.310
D.72
16.长江公司于2010年1月1 日动工兴建一办公楼，工程于2011年9月30日完工，达到预定可使用状态。
长江公司建造工程资产支出如下：
(1)2010年4月1日，支出3000万元
(2)2010年6月1日，支出1000万元
(3)2010年7月1日，支出3000万元
(4)2011年1月1日，支出4000万元
(5)2011年4月1日，支出2000万元
(6)2011年7月1日，支出l000万元
长江公司为建造办公楼于2010年1月1 日专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：
(1)从A银行取得长期借款4000万元，期限为2009年12月1 日至2012年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
(2)发行公司债券2亿元，发行日为2009年1月1 日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并将收到的款项存入银行。假定全年按360天计。因原料供应不及时，工程项目于2010年8月1日～11月30日发生中断。
要求：根据上述资料，回答下列第(1)至(4)题。
(1)借款费用开始资本化的时点是( )。
A.2010年1月1日
B.2010年4月1日
C.2009年12月1日
D.2009年1月1日
(2)一般借款资本化率为( )。
A.6%
B.8%
C.7.67%
D.7%
(3)2010年借款利息资本化金额为( )万元。
A.130
B.165
C.166.67
D.142.78
(4)2011年借款费用计入当期损益的金额为 ( )万元。
A.90
B.1827.22
C.1456.5
D.1546.5
二、多项选择题
1.借款费用包括( )。
A.因借款而发生的利息
B.折价或溢价的摊销
C.因外币借款而发生的汇兑差额
D.发行债券收款
E.因借款发生的借款承诺费
2.借款费用准则中的资产支出包括( )。
A.为购建符合资本化条件的资产而已支付现金
B.为购建符合资本化条件的资产而转移非现金资产
C.为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出
D.计提在建工程人员工资
E.赊购工程物资(不带息)
3.下列选项中，符合资本化条件的资产包括 ( )。
A.需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产
B.需要经过1年半时间的购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产
C.需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货
D.需要经过半年的生产活动才能达到预定可销售状态的存货
E.发生的开办费
4.关于借款费用，下列说法中正确的有( )。
A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
B.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本
C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产
D.资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现会、转移非现金资产或者承担债务形式发生的支出
E.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内
5.借款费用开始资本化必须同时满足的条件包括 ( )。
A.资产支出已经发牛
B.借款费用已经发生
C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
D.工程项目人员工资支出
E.货币资金支出
6.关于借款费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中正确的有( )。
A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收人或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定
B.企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予资本化的利息金额
C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额
D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额
E.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额
7.关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额，下列说法中正确的有( )。
A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内
B.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内
C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
D.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期专门借款实际发生的利息金额
E.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期一般借款实际发生的利息金额
8.关于借款费用暂停资本化，下列说法中正确的有 ( )。
A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发牛非正常中断、且中断时问连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化
B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化
C.暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益
D.如果因进行工程质量和安全检查停工中断，借款费用的资本化应当继续进行
E.如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用不应暂停资本化
9.甲公司于2002年1月1日动工兴建一幢写字楼自用，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有( )。
A.用银行存款购买工程物资
B.用银行存款支付建设工人工资
C.将企业自己生产的电梯用于装备写字楼
D.计提建设工人职工福利费
E.计提建设工人工资
10.下列各项借款费用中，属于借款辅助费用的有 ( )。
A.借款承诺费
B.发行债券折价摊销
C.发行债券手续费
D.外币借款汇兑损失
E.借款佣金
11.ABC公司于2008年12月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2009年1月1日、2009年7月1日和2010年1月1日支付工程进度款1500万元、2500万元和1500万元。ABC公司为建造厂房于2009年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在2009年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。(名义利率与实际利率均相同)闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
厂房于2010年6月30日完工，达到预定可使用状态。并于2010年8月15日办理竣工决算。
要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答 下列第(1)至第(2)题。
(1)关于借款费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中正确的有 ( )。
A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定
B.企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予资本化的利息金额
C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，食业应当根据累计资产支出超过号门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额
D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额
E.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用的金额确定
(2)ABC公司关于借款费用的会计处理以下说法正确的有( )。
A.借款费用停止资本化的时点是2010年8月15日
B.2009年发生专门借款发生的利息的金额为260万元
C.2009年利息资本化金额为260万元
D.2009年利息资本化金额为185万元
E.2010年利息资本化金额与2009年利息资本化金额相等
参考答案及解析
一、单项选择题
1.【答案】D
【解析】与专门借款有关的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。
2.【答案】A
【解析】201 1年第一季度一般借款本金加权平均数=200×3/3+600×1/3=400(万元)。
3.【答案】A
【解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
4.【答案】A
【解析】借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
5.【答案】B
【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
6.【答案】D
【解析】应收账款不存在建造或牛产的问题，不属于符合资本化条件的资产。
7.【答案】D
【解析】2011年专门借款可资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32(万元);一般借款资本化金额=(150 ×7/12+150×3/12)× 6%=7.5(万元)。2011年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5(万元)。
8.【答案】A
【解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化;以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
9.【答案】A
【解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化;以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。此题2010年10月5日工程已达到预定可使用状态。
10.【答案】D
【解析】借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当将中断期间所发生的借款费用计入财务费用。
11.【答案】C
【解析】一般借款利息资本化应与资产支出相挂钩。
12.【答案】D
【解析】2010年借款费用的资本化金额=300 ×6%× 3/12-1.5=3(万元)。
13.【答案】A
【解析】因不符合开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息为零。
14.【答案】
(1)B
【解析】至2011年1月1日，借款费用开始资本化的条件全部满足。
(2)B
【解析】2011年度利息资本化金额=12000×3%× 7/12-30=180(万元)。
15【答案】
(1)D
【解析】借款费用开始资本化的时点为2011年1月1日，选项A错误;2011年4月l9日至8月7 日，因进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，不应暂停借款费用资本化，选项B错误，选项D正确;资本化期间专门借款利息收人应冲减资本化金额，选项c错误。
(2)C
【解析】利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用一尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入=12000 × 3%-50=310(万元)。由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。
16.【答案】
(1)B
【解析】至2010年4月1日，借款费用开始资本化的三个条件均已满足。
(2)C
【解析】一般借款资本化率(年)=(4000 ×6%+20000×8%)/(4000+20000) =7.67%。
(3)D
【解析】2010年专门借款利息资本化金额=6000 × 6%× 5/12—3000 × 0.25%× 2—2000 ×0.25%×1=130(万元);2010年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×2/12=166.67(万元)，2010年一般借款利息资本化金额=166.67×7.67%=12.78(万元)。2010年利息资本化金额=130+12.78=142.78 (万元)。
(4)D
【解析】2011年专门借款不能够资本化的期间为10月1日～12月31日，共3个月，2011年专门借款利息应计入当期损益的金额=6000 ×6%× 3/12=90(万元);2011年占用一般借款的资产支出加权平均数=(1000+4000)× 9/12+2000×6/12+1000×3/12=5000(万元)。
2011年一般借款利息应计入当期损益的金额= (4000 × 6%+20000 × 8%)-(5000 × 7.67%)=1456.5(万元)。2011年应计入当期损益的金额=90+1456.5=1546.5(万元)。
二、多项选择题
1.【答案】ABCE
【解析】借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额，借款承诺费属于辅助费用。
2.【答案】ABC
【解析】计提在建工程人员工资未发生资产支出;赊购工程物资(不带息)不属于资产支出。
3.【答案】ABC
【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
4.【答案】ABCE
【解析】资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;
5.【答案】ABC
【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：(1)资产支出已经发牛;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
6.【答案】ACE
【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借人专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定;为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额;借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
7.【答案】AC
【解析】资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内;在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
8.【答案】ACDE
【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的(不是非连续超过3个月)，应当暂停借款费用的资本化;在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始;如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序(如因进行工程质量和安全检查停工中断)，借款费用的资本化应当继续进行。
9.【答案】ABc
【解析】计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出。
10.【答案】ACE
【解析】借款辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费 (如发行债券手续费)、承诺费、佣金等。
11.【答案】
(1)AC
【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借人专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
(2)BDE
【解析】借款费用开始资本化的时点是2009年
1月1日;停止资本化的时点是2010年6月30日。
2009年专门借款发生的利息金额=2000×6%+4000 ×7%×6÷12=260(万元)
2009年短期投资收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(万元)
2009年的利息资本化金额=260-75=185(万元)
2010年1月1日～6月30 日专门借款发生的利息资本化金额=2000×6%×6÷12+4000 × 7%×6÷12-500×0.5%×6=185(万元)
注册会计师考试频道推荐：
2016注册会计师考生须知 2016年注册会计师考试备考复习四个步骤| 注会会计考试 | 注会审计考试 | 注会税法考试 | 财务成本管理考试 | 战略与风险管理 | 综合阶段考试 |