注会《会计》复习2017：交易性金融资产

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　　(1).确认：(满足以下条件之一)

　　1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售;

　　2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;

　　3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。

　　(2).初始计量：

　　1.入账成本=买价-已经宣告未发放的现金股利(或-已经到期未收到的利息);

　　2.交易费用计入投资收益借方

　　分录如下：

　　借：交易性金融资产——成本(买价-已宣告而未发放的红利或已到期而未收的利息)

　　投资收益(交易费用)

　　应收股利(应收利息)

　　贷：银行存款 (支付的总价款)

　　(3)期末计量：采用公允价值进行后续计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”。

　　会计分录

　　①当公允价值大于账面价值时：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　②当公允价值小于账面价值时：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

　　(4)持有期内的红利收益和利息收益

　　1.当被投资方宣告分红或利息到期时

　　借：应收股利(或应收利息)

　　贷：投资收益

　　2.收到现金股利或利息时

　　借：银行存款

　　贷：应收股利(应收利息)

　　(5)处置：

　　会计分录：

　　借：银行存款(净售价=售价-交易费用)

　　公允价值变动损益(持有期间公允价值的 净增值额)

　　贷：交易性金融资产(账面余额)

　　投资收益(倒挤认定，损失记借方，收益记贷方)

　　公允价值变动损益(持有期间公允价值的 净贬值额)

　　【关键考点】

　　(1)交易性金融资产出售时投资收益=净售价-初始入账成本;

　　(2)交易性金融资产处置时的损益影响=净售价-处置时的账面价值;

　　(3)交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额=①交易费用+②到期的利息收益或宣告分红时认定的投资收益+③转让时的投资收益。

　　注意：累计投资收益的到期利息和宣告分红不包括买的时候带过来的，是新的利息、新的分红!