注册会计师会计考试笔记：可供出售金融资产

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　　可供出售金融资产

　　具体会计核算

　　1.企业取得可供出售金融资产

　　(1)如果为股票投资

　　借：可供出售金融资产——成本【公允价值+交易费用】

　　应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】

　　贷：银行存款【按实际支付的金额】

　　(2)如果为债券投资

　　借：可供出售金融资产——成本【债券面值】

　　应收利息【包含的已到付息期但尚未领取的利息】

　　可供出售金融资产——利息调整【按差额】

　　贷：银行存款【按实际支付的金额】

　　可供出售金融资产——利息调整【按差额】

　　2.资产负债表日，可供出售金融资产为债券，确认利息收入

　　(1)可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券

　　借：应收利息【面值×票面利率】

　　可供出售金融资产——利息调整【按其差额】

　　贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】

　　可供出售金融资产——利息调整【按其差额】

　　(2)可供出售金融资产为一次还本付息债券

　　将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产——应计利息”

　3.资产负债表日确认公允价值变动

　　(1)可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：其他综合收益

　　(2)公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录

　　【《企业会计准则第39号——公允价值计量》准则规定，年末如果无法获得被投资公司股份的公开市场报价，可以采用市场乘数法确定其公允价值】

　　4.可供出售金融资产的处置

　　借：银行存款【应按实际收到的金额】

　　其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】

　　贷：可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整等

　　投资收益

　　其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】