审计
【问题】注册会计师合理运用职业判断的理解
【答复】1.职业判断的本质：职业判断是注册会计师行业的精髓。从本质上讲，无论是财务报表的编制，还是注册会计师审计，都是由一系列判断行为构成的。
2.牵扯面
纵向：职业判断贯穿于注册会计师执业的始终，从决定是否接受业务委托，到出具业务报告，注册会计师都需要作出职业判断;
横向：职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括与具体会计处理相关决策、与审计程序相关的决策，以及与遵守职业道德要求相关的决策。
3.职业判断对于作出下列决策尤为重要：①确定重要性，识别和评估重大错报风险;②为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围;③为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;④评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断;⑤根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性;⑥运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响
4.职业判断的依据：注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为不恰当决策的理由。
5.职业判断的步骤：①确定职业判断的问题和目标;②收集和评价相关信息;③识别可能采取的解决方案;④评价可供选择的方案;⑤得出职业判断结论并作出书面记录。
6.核心：①丰富的知识、经验和良好的专业技能;②独立、客观和公正;③保持适当的职业怀疑。
7.质量标准：①准确性或意见一致性，即职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度，或者不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。②决策一贯性和稳定性，即同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑，以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。③可辩护性，即注册会计师是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。
【问题】审计的三方关系
【答复】三方关系人包括注册会计师、被审计单位管理层(责任方)和财务报表的预期使用者。
(一)注册会计师
注册会计师的责任——按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
注意：如果审计业务涉及特殊知识和技能，注册会计师可以利用专家协助工作，确保项目组整体具有胜任能力。
(二)被审计单位管理层(责任方)
1.管理层和治理层的概念
管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。管理层包括部分或全部治理层人员。
治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。
(三)预期使用者
1.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织和人员。
注意：在实务中注册会计师可能无法识别所有的预期使用者，此时，预期使用者应考虑与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。
2.审计报告的收件人应尽可能地明确为所有的预期使用者。
三方之间的关系是，注册会计师对由被审计单位管理层(责任方)负责的财务报表(鉴证对象)发表审计意见(提出结论)，以增强除管理层(责任方)之外的预期使用者对财务报表的信任程度。
注意：
第一，管理层(责任方)与预期使用者有时可能是同一方，或是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。
第二，如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。
【问题】如何理解和确定明显微小的错报?
【答复】(1)注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。
(2)明显微小不等同于不重大。
明显微小错报的金额的数量级与重要性的数量级相比，是完全不同的(明显微小错报的数量级更小)。
这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。
(3)注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。
(4)确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑的因素：
•以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额;
•重大错报风险的评估结果;
•被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望;
•被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
注册会计师对上述因素的考虑，实际上是在确定审计过程中对错报的过滤程度。
注册会计师的目标是要确保不累积的错报(即低于临界值的错报)连同累积的未更正错报不会汇总成为重大错报。
提示：如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。
【问题】如何“评价充分性和适当性时的特殊考虑”?
【答复】(1)对文件记录可靠性的考虑
审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性。
如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。
(2)使用被审计单位生成信息时的考虑
如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。
(3)证据相互矛盾时的考虑
如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。
如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。
(4)获取审计证据时对成本的考虑
注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。
不应以获取审计证据的困难和成本的高低作为减少不可替代的审计程序的理由。
【问题】确定样本规模时的考虑因素
【答复】首先，可接受的信赖过度风险，信赖过度风险，直白点就是指您很信任企业的内控但是他却出现问题了，从而产生的风险。可接受的信赖过度风险就是您能忍受这种风险的限度。如果这种限度很低，就是说您不太能忍受这种风险，那您就得大量抽取样本来保证没问题，所以说这个因素是很样本规模成反向变动的。
第二，可容忍偏差率。顾名思义，就是您能接受的偏差有多少，如果可容忍偏差率低，意味着您能接受的偏差比较少，所以你就得大量抽取样本，这样才能尽量保证没有问题。所以说这个因素是很样本规模成反向变动的。
第三，预计总体偏差率。这个是注册会计师在考虑总体特征的时候，根据了解评估，估摸得出来一个预计总体能有多少偏差。如果你一估计，发现总体偏差率高，就得多选取点样本。所以说这个因素是很样本规模成同向变动的。
第四，总体规模。除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为0。对于大规模总体(超过5000)而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。在统计学中计算样本量的公式中，总体规模在分子和分母中同时存在，这个公式很复杂，简而言之，好比一个分数：(X-500)/X，当X从1000变成5000时，其值的变化为80%，当从5000变成50000时，其变化却只有10%。所以当总体规模越大，对样本量的影响就越小。也可以这么理解，对于一个资产规模为1000万的企业，注册会计师可能花了3天的时间完成了审计;那么对于一个资产规模为2000万的企业，注册会计师可能花了6天的时间，而对于一个资产规模是1000亿的企业，注册会计师就不会花费30000天的时间去审计。可见，有一个规律，当总体规模不大时，总体规模扩大，样本规模可能会成比例扩大;当总体规模达到一定程度之后，再扩大总体规模，可能样本规模只是小量扩大，或者不变，这是符合统计学原理的。从以上叙述中我们看到，当总体规模为大规模总体时，注册会计师在确定样本规模时，不会考虑到总体规模的影响。
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