2017年注册会计师考试答疑

　　税法

　　【问题】如何理解实体从旧，程序从新及法律不溯及既往原则?

　　【答复】实体从旧，程序从新，主要是指实体法从旧，程序法从新。例如2008年《企业所得税法》开始施行，在汇算清缴2007年度的企业所得税时，应按原规定适用33%(实体从旧)的企业所得税税率计算企业所得税;依照《企业所得税法》规定，企业应当自年度终了之日起五个月内(程序从新)，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

　　法律不溯及既往原则是指一部新法实施后。对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。是从实体法的角度来说的，如新的企业所得税法从2008年1月1日开始执行，则2007年时企业应该按照原企业所得税暂行条例的规定缴纳企业所得税，不适用新的企业所得税法。

　　【问题】如何记忆我国的税收收入划分?

　　【答复】我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。

　　对于记忆，可以参考下面的表格掌握。

　　税种 中央政府收入 地方政府收入

　　消费税 √ ×

　　关税 √ ×

　　车辆购置税 √ ×

　　土地增值税 × √

　　契税 × √

　　城镇土地使用税 × √

　　耕地占用税 × √

　　房产税 × √

　　车船税 × √

　　增值税 海关代征的进口环节增值税 其余50% 其余50%

　　企业所得税 铁、银总部、海洋石油企业 其余60% 其余40%

　　个人所得税 储蓄存款利息所得(暂免) 其余60% 其余40%

　　城市维护建设税 银、保总部 其余

　　资源税 海洋石油企业 其余

　　印花税 证券交易 其余

　　【问题】如何区分含税价格与不含税价格?

　　【答复】①增值税专用发票上的价格是不含增值税的

　　②普通发票上的价格是含税的

　　③一般纳税人的销售价格如果没有特别指明，则是不含税的

　　④零售价格，如果没有特别指明，一般是含税的

　　⑤价外费用的价格是含税的

　　⑥对于一般纳税人企业而言其收取的加工费，如果题目没有特别的提示，则是按照不含增值税处理的

　　⑦隐瞒的收入是含增值税的

　　⑧销售给小规模纳税人的价格是含税的

　　⑨在企业所得税题目中，往往给出的售价是不含税价

　　【问题】增值税免抵税额为什么可以作为城市维护建设税的计税依据?

　　【答复】免抵税额，是免抵退税额与应退税额的差额，是不能留抵下期的，也是不能退税的，是企业没有充分享受到的出口退税。免抵税额是出口退税部分抵了内销部分的增值税，是因为一个是应退、一个是应交，所以抵掉了，但是退税部分对应的城建税不予退还，那么内销部分的增值税应交的城建税就无法抵掉了，所以免抵部分税额需要缴纳城建税。

　　财税[2005]25号《财政部 国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》

　　各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

　　经国务院批准，现就生产企业出口货物全面实行免抵退税办法后，城市维护建设税、教育费附加的政策明确如下：

　　一、经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。

　　二、2005年1月1日前，已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。

　　三、本通知自2005年1月1日起执行

　　【问题】如何运用关税税率?

　　【答复】进出口货物，应当依照税则规定的归类原则归入合适的税号，并按照适用的税率征税。我国《进出口关税条例》和《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》(以下简称《进出口货物征税管理办法》)对税率的运用作出了明确规定，具体如下：

　　1.进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。

　　2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。

　　3.进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率;货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率。

　　4.出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。

　　5.经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。

　　6.因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。

　　7.因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物，应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率;行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。

　　8.已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：

　　(1)保税货物经批准不复运出境的;

　　(2)保税仓储货物转人国内市场销售的;

　　(3)减免税货物经批准转让或者移作他用的;

　　(4)可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的;

　　(5)租赁进口货物，分期缴纳税款的。

　　9.补征和退还进出口货物关税，应当按照前述规定确定适用的税率。