注册会计师考试常设陷阱题【3】

　　接受捐赠

　　如果股权投资差额出现在贷方，记住要分两步来做，前面的借方就是银行存款数，第二步分录是借：长期股权投资-股权投资准备贷：资本公积-股权投资准备

　　成本法转权益法 1、追溯调整时长期股权投资-投资成本的确定，实际就是按初始投资时??被投资企业的所有者权益*持股比例，

　　解题秘诀：其实就是对起初持股比例的调整，当然别忘了减去分配的现金股利和期间产生的利润。例如是99年4月1日投资，就要把1-4月产生的净利润加到所有者权益中，再*持股比例。

　　追加时对第一步毫无影响。 2、摊销股权投资差额

　　3、作分录，确认新的，将原来的投资成本冲掉，和摊销差额对利润分配的影响

　　4、将除股权投资差额的子目都转入-子目投资成本中，包括损益调整，别忘了股权投资准备等。只是确定了投资成本的金额，但股权投资差额的子目还是存在的，在以后计提跌价准备算帐面余额时会用到。

　　5、新的投资成本的确定，投资成本用当时的所有者权益*追加的比例。

　　6、投资差额的摊销，分两部分。

　　如果是采用纳税影响会计法，那么别忘了递延税款的影响。

　　长期股权投资权益法计算投资成本和股权投资差额时,别忘了支付的手续费也要算进去.

　　注意陷阱!!! 被投资企业接受非现金资产捐赠200万时,时,别忘了,要把递延税扣除,(但如果给的就是被投资企业的资本公积,就不用了对方已作处理了)

　　也就是说,借:长期股权投资-股权投资准备贷:资本公积-股权投资准备中的数字是200*0.67*持股比例

　　注意陷阱!!! 投资收益当年净利润要扣除投资前的!!! 如果投资是1.31日开始算的,那么在年底计算投资收益时,一定注意是从投资以后再开始算投资收益,要把全年的净利润减去投资前一个月的,注意陷阱!!!

　　股权投资差额也要注意不是全年摊

　　股权投资成本子目投资时被投资企业所有者权益*持股比例

　　股权投资差额初始投资成本-投资时被投资企业所有者权益*持股比例 (初始投资成本=实际支付的全部价款(包括手续费税金)

　　长期债券投资的收益实际是市场利率如果是溢价,说明票面利率高于市场利率,那么要减去溢价摊销数

　　如果是折价,票面利率低于市场利率,那么要加上折价摊销数

　　溢折价摊销(最重要!!!) 实际支付的款项-实际支付的款项中包含的利息(不管是进成本的还是作为应收利息)-实际支付的款项中包含的费用-面值

　　摊销溢折价,还要摊销费用,期限是按32个月,千万不要36个月.记住!!!!!(费用摊销和溢价的摊销一起在剩余年限里一起摊)

　　某股份有限公司20×0年4月1日，以1064.5万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6%，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为( )万元。A.27 B.31.5 C.45 D.60( A)

　　记住题目中给的每个条件都是有用的. 长期债券投资1.1日发行,5.1购买,有效期3年,佣金印花税20万,达到重要性标准,(记入:长期债券投资-债券费用)记住,在年末计提利息时,要不仅要

　　摊销溢折价,还要摊销费用,期限是按32个月,千万不要36个月.记住!!!!!

　　长期债券投资收益注意也是投资以后的收益,同长期股权投资权益法,如2002.4月购入债券,面值1000万,利率6%,,那么投资收益是1000*6%*9/12

　　非货币收益补价收益每一元的收益=(公允价值-帐面价值-相关税费)/公允价值

　　补价收益=每一元收益*补价

　　注意如果题目中说用银行存款和固定资产投资，实际银行存款是支付的补价，要进入固定资产清理，见p27 8 (1)

　　解题秘诀!!! 帐务处理秘诀：

　　借方：1、银行存款(收到的补价) 2、增值税进项税 3、资产减值准备

　　贷方有 1、换出资产帐面余额 2、确认的营业外收入(如果有补价) 3、应交税金-应交营业税

　　在确定借贷方时，别忘了将应交的主营业务税金放在贷方，否则就出错了。即可以先确定下来的

　　关联方交易注意陷阱!!!!! 如果题目中有销售给关联方的,也有销售给非关联方的,一定注意是否对非关联的超过20%

　　对非关联方交易超过20% 应按对非关联方交易销售的加权平均价格作为基础。(注意实际售价低于加权平均售价,就要用实际的,不要上当!!!)