注册会计师审计题

　　注册会计师2016《审计》考试单选押题

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　　单项选择题

　　1.注册会计师审计的技术方法随时代的不同而不断发展。下列各阶段中，抽样方法作为审计的一种技术方法开始在注册会计师审计过程中运用的时间是(　)。

　　A.18世纪的意大利

　　B.1844年至20世纪初的英国

　　C.20世纪初的美国

　　D.第一次世界大战以后

　　2.中国第一家会计师事务所是(　)。

　　A.潘序伦会计师事务所

　　B.正则会计师事务所

　　C.立信会计师事务所

　　D.安永会计师事务所

　　3.我国历史上第一部注册会计师法规是(　)。

　　A.《会计师条例》

　　B.《注册会计师条例》

　　C.《会计师暂行章程》

　　D.《注册会计师法》

　　4.1980年12月，标志着我国注册会计师职业开始复苏的是财政部发布的(　)。

　　A.《会计师条例》

　　B.《中华人民共和国注册会计师法》

　　C.《关于成立会计事务所的通知》

　　D.《关于成立会计顾问处的暂行规定》

　　5.按照审计的主体不同，审计可以分为(　)。

　　A.整体审计和局部审计

　　B.财务报表审计和合规性审计

　　C.详细审计和资产负债表审计

　　D.政府审计、内部审计和注册会计师审计

　　6.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在()方面是基本相似的。

　　A.审计中取证的权限

　　B.审计要实现的目标

　　C.对内部审计的利用

　　D.审计所依据的准则

　　7.下列关于政府审计与注册会计师审计的论断中，正确的是(　)。

　　A.二者的经费和收入来源相同

　　B.二者的审计目标基本一致

　　C.二者都是外部审计，都具有较强的独立性

　　D.二者对发现问题的处理方式相同

　　8.注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为(　)。

　　A.内部审计和注册会计师审计在工作上是完全一致的

　　B.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效果

　　C.内部审计的独立性比注册会计师审计差

　　D.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分

　　9.参加注册会计师全国统一考试成绩合格的中国公民，如果要申请成为执业注册会计师，必须(　)，并符合其他有关条件要求。

　　A.加入会计师事务所且有两年以上审计工作经验

　　B.加入会计师事务所、资产评估事务所且工作两年以上

　　C.从事会计或审计工作...

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　　2017注册会计师审计考点：连续审计

　　对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。

　　注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而，下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：

　　(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;

　　(2)需要修改约定条款或增加特别条款;

　　(3)被审计单位高级管理人员近期发生变动;

　　(4)被审计单位所有权发生重大变动;

　　(5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;

　　(6)法律法规的规定发生变化;

　　(7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;

　　(8)其他报告要求发生变化。

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　　注册会计师审计考点：审计的定义

　　(一)审计定义

　　审计，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

　　【解读】

　　(1)这里的“审计”是指注册会计师审计

　　从中外不同国家或地区最主流的对“审计体系”的划分中，审计体系由政府审计、内部审计和注册会计师审计三大领域构成。这里的“审计”是指注册会计师审计，非政府审计和内部审计。

　　(2)这里的“注册会计师审计”是一个狭义的概念，特指通用目的的财务报表审计，不是广义的注册会计师审计。

　　(3)广义的注册会计师审计

　　①特殊目的财务报表审计，包括：

　　对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑(对应的审计准则是第1601号);

　　对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑(对应的审计准则是第1603号);

　　对简要财务报表出具审计报告的业务(对应的审计准则是第1604号)。

　　②企业内部控制审计(审计企业内部控制有效性，注册会计师按照注册会计师执业准则和《企业内部控制审计指引》执行审计)。

　　(二)审计定义的理解要点

　　1.审计的用户(谁需要审计?)

　　审计的用户是财务报表的预期使用者(1.2)，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。

　　【解读】

　　“审计的目的”是提高财务报表的信赖程度，降低财务报表的错报风险。而不涉及为如何利用信息提供建议。

　　这里的“提高”说明的是，注册会计师不能百分之百保证财务报表不存在错报，只能合理保证经过其审计后的财务报表不存在重大错报。

　　这里的“降低”说明的是，注册会计师不可能做到帮助审计用户消除财务报表的信息风险，但是需要做到将审计后的财务报表信息风险降至审计可接受的低水平。

　　这里的“不涉及为如何利用信息提供建议”说明的是，注册会计师不对财务报表使用者如何使用财务信息提供建议，也不对财务报表使用者利用财务信息做出决策的未来结果作出任何保证，财务报表使用者自己承担其使用已审计财务信息的所有责任。

　　2.审计的保证程度(审计工作能够做到什么程度?)

　　当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。由于审计的固有限制(1.5)，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性的而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

　　【解读】

　　合理保证是一种高水平保证。这里的“合理保证”虽然不是百分之百的保证，但是应当接近百分之百的保证，比如注册会计师可能有95%至98%的把握。

　　3.审计的独立性和专业性(审计的立身之本是什么?)

　　审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者(1.2审计...

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　　2017注册会计师审计考点：审计风险

　　风险→可能性

　　审计风险→注册会计师发表不恰当审计意见的可能性(财务报表存在重大错报时)

　　审计风险是客观存在的，只要审计财务报表，就存在审计风险(发表不恰当审计意见的可能性)

　　审计过程是将审计风险(不是重大错报风险)将至可接受的低水平的过程，以使注册会计师能够合理保证所审计的财务报表不含有重大错报

　　可接受的审计风险，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败可能造成的损失等

　　重大错报风险指财务报表审计前存在重大错报的可能性→重大错报风险审计前就已经存在

　　设计审计程序时，应从财务报表层次和认定层次方面考虑重大错报风险

　　财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，通常与控制环境有关

　　认定层次的错报风险进一步细分为：固有风险(无内控情况，某认定易于发生错报的可能性)和控制风险(认定发生错报，而该项错报没有被企业的内控及时防止、发现和纠正的可能性)

　　控制风险取决于财务报表编制有关的内控设计和运行的有效性;由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在

　　检查风险：若存在某一错报，该错报单独or连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施审计程序后，没有发现这种错报的风险

　　检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性;但检查风险不可能降低为零(不能被消除)

　　审计风险(可接受的低水平)=重大错报风险(审计前存在;认定层次，通过对认定评估确认)×检查风险(可接受的检查风险)

　　在既定的审计风险下，认定层次重大错报风险的评估结果 与 可接受的检查风险水平(检查容错水平) 呈反向关系

　　审计风险客观存在，注册会计师应将审计风险降到可接受的低水平;

　　通过对项目进行初步分析，认为财务报表中出现的错报的可能性大(重大错报风险大)，那么该项目存在的审计风险大;

　　要将审计风险降到可接受的低水平，应采用较低的重要性水平(即对报表容忍的最大错报较低)，则需要设定更多的审计程序，获取更多的审计证据予以支持(检查风险小)

　　【结论】

　　重大错报风险大 → 审计风险大 → 重要性水平低(即可接受的审计风险越低)→ 获取更多的审计证据 → 检查风险小

　　重大错报风险小 → 审计风险小 → 重要性水平高(即可接受的审计风险越高)→ 获取较少的审计证据 → 检查风险大

　　重要性、审计风险和审计证据三者的关系

　　重要性水平(可接受的审计风险水平)和审计风险呈反向关系

　　重要性水平(可接受的审计风险水平)和审计证据呈反向关系

　　例题：(单选)下列关于重要性、审计风险和审计证据之间关系的表述中不正确的是( )。

　　A、重要性水平和审计证据之间成反向变动关系

　　B、重要性水平与可接受的审计...

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　　审计风险

　　第一，审计风险是客观存在的，注册会计师只要审计财务报表，就存在发表不恰当审计意见的可能性;

　　第二，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，注册会计师的审计过程就是将审计风险降至可接受的低水平的过程，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。

　　(一)重大错报风险

　　1.两个层次的重大错报风险

　　财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。

　　注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

　　2.固有风险和控制风险

　　认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。

　　(二)检查风险

　　检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险不可能降低为零。

　　(三)检查风险与重大错报风险的反向关系

　　在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

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　　2017注册会计师审计考点：审计目标

　　审计目标包括：财务报表审计的总体目标、认定及具体目标

　　财务报表审计的总体目标：获取合理保证发表审计意见、出具审计报告并于管理层和治理层沟通

　　财务报表总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用

　　认定及具体审计目标：与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标、与期末账户余额相关的认定及具体审计目标、与列报和披露相关的认定及具体审计目标

　　交易和事项相关的认定：发生(记录要有)、完整性(记录要全)、准确性(记录金额要准确)、截止(记录时间恰当)

　　期末账户余额相关的认定：存在(账实相符)、完整性(记录要全)、权利和义务(权属正确)、计价和分摊(记录金额恰当)

　　列报和披露相关的认定：发生及权利和义务(披露真实发生相关)、完整性(披露要全)、准确性和计价(公允披露金额恰当)、分类和可理解性(列报恰当披露清楚)