2017注册会计师考试《会计》复习资料1

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  2017注册会计师考试《会计》复习资料1

  会计基本假设与会计基础

  1.会计主体

  ◢界定会计核算的空间范围。

  ◢法律主体一定是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。

  例如,独立核算的事业部、分公司;

  需要编制合并报表的企业集团等。

  2.持续经营

  ◢界定会计核算的时间范围。

  ◢只有设定企业是持续经营的,才能按企业会计准则的要求进行正常的会计处理。

  应用:采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法(包括摊销)等,都是基于企业是持续经营的。

  3.会计分期

  ◢将持续不断的经营期间划分为一个个首尾相接、间距相等的会计期间,这种划分是人为假定的。

  ◢会计期间通常包括年度和中期,年度的划分通常是1月1日到12月31日;中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间,包括季度以及半年度。

  ◢应用:产生了当期与其他期间的差别,从而出现了权责发生制和收付实现制的区别,进而有折旧、摊销、递延这样的会计处理方法等。

  4.货币计量

  ◢会计确认、计量和报告以货币计量,货币是商品的一般等价物,不使用其他计量单位。

  ◢应用:我国境内的企业,其会计核算通常以人民币为记账本位币。

  业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定某种外币作为记账本位币。

  ◢货币计量的局限性:

  (1)货币计量的背后隐含着币值不变的假设

  会计业务中常常将不同时点的货币金额进行汇总比较,这是以币值不变为前提的,这在实际生活中受到持续通货膨胀的冲击。

  发生剧烈的通货膨胀时要启动通货膨胀会计或物价变动会计。

  (2)有些影响企业财务状况和经营成果的因素,往往难以用货币来计量

  比如,企业经营战略、研发能力、市场竞争力等。

  基于以上两点缺陷,需要通过报表的附注等表外披露来弥补货币计量的局限性。

  5.会计基础:权责发生制

  ◢企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。即以权责关系而不以现金收付为依据确认收入和费用等。

  ◢收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础,它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

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