2017年注册会计师会计考点：持有至到期投资的后续计量

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　　持有至到期投资的后续计量

　　借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)(环球网校提供持有至到期投资)

　　持有至到期投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

　　贷：投资收益

　　(持有至到期投资摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)

　　持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)

　　金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：

　　(1)扣除已偿还的本金;

　　(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

　　(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

　　多项选择题

　　1、下列有关持有至到期投资减值的表述，不正确的有( )。

　　A.持有至到期投资期末需要比较账面价值与未来现金流量现值计算减值的金额

　　B.持有至到期投资减值准备一经计提不得转回

　　C.持有至到期投资减值后需要重新计算实际利率

　　D.持有至到期投资减值转回后的账面价值不得超过假定未计提减值情况下该金融资产在转回日的摊余成本

　　【答案】BC

　　【解析】选项B，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益;选项C，持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变，所以持有至到期投资减值后不需要重新计算实际利率。