2、甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有( )。
A.支付给第三方监理公司的监理费
B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金
C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用
D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用
【答案】ACD
【解析】选项B，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。
3、下列资产中，不需要计提折旧的有( )。
A.已划分为持有待售的固定资产
B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房
C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备
D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房
【答案】AB
【解析】选项C，未使用固定资产仍需计提折旧，其折旧金额应当计入管理费用;选项D，已经完工投入但尚未竣工决算的在建工程在完工时应当转入固定资产，按照暂估价值入账并相应的计提折旧。三、综合题
1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6 000万元(不含增值税)，分6期平均支付，首期款项1 000万元于2015年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税专用发票。2015年1月1日，设备如期运抵并开始安装，发生运杂费和相关税费260万元，已用银行存款付讫。2015年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费360万元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。[(P/A，10%，5)=3.7908]。甲公司会计处理如下：
(1)购买价款的现值为：
1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(万元)
(2)2015年1月1日：
借：在建工程 4 790.8
未确认融资费用 1 209.2
贷：长期应付款 (1 000×6)6 000
借：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170
贷：银行存款 1 170
借：在建工程 260
贷：银行存款 260
(3)2015年1月1日至2015年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。
2015年12月31日：
本期摊销金额=(长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额)×折现率
借：在建工程 [(5 000-1 209.2)×10%]379.08
贷：未确认融资费用 379.08
借：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170
贷：银行存款 1 170
借：在建工程 360
贷：银行存款 360
借：固定资产 (4 790.8+260+379.08+360)5 789.88
贷：在建工程 5 789.88
2、甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2016年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为500万元，建造冷却塔的价款为300万元，安装发电设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下：
(1)2016年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元，其中发电车间50万元，冷却塔30万元。
借：预付账款 80
贷：银行存款 80
(2)2016年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，其中发电车间250万元，冷却塔150万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。
借：在建工程——建筑工程(冷却塔) 150
在建工程——建筑工程(发电车间) 250
贷：银行存款 320
预付账款 80
(3)2016年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计350万元，增值税进项税额59.5万元，已用银行存款付讫。发电设备已入库。
借：工程物资——发电设备 350
应交税费——应交增值税(进项税额) 59.5
贷：银行存款 409.5
(4)2017年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，其中，发电车间250万元，冷却塔150万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。
借：在建工程——建筑工程(冷却塔) 150
在建工程——建筑工程(发电车间) 250
贷：应付票据 400
(5)2017年4月1日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。
借：在建工程——在安装设备(发电设备) 350
贷：工程物资——发电设备 350
(6)2017年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，款项已支付。
借：在建工程——在安装设备(发电设备) 50
贷：银行存款 50
(7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元，已用银行存款付讫。
借：在建工程——待摊支出 29
贷：银行存款 29
(8)2017年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料10万元，发生其他试车费用5万元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入20万元。
借：在建工程——待摊支出 15
贷：原材料 10
银行存款 5
借：银行存款 20
贷：在建工程——待摊支出 20
(9)2017年6月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。
待摊支出分配率=(29+15-20)÷(发电车间500+冷却塔300+发电设备50+发电设备350)×100%=24÷1 200×100%=2%
发电车间应分配的待摊支出=500×2%=10(万元)
冷却塔应分配的待摊支出=300×2%=6(万元)
发电设备应分配的待摊支出=(50+350)×2%=8(万元)
结转在建工程：
借：在建工程——建筑工程(发电车间) 10
在建工程——建筑工程(冷却塔) 6
在建工程——在安装设备(发电设备) 8
贷：在建工程——待摊支出 24
计算已完工的固定资产的成本：
发电车间的成本=500+10=510(万元)
冷却塔的成本=300+6=306(万元)
发电设备的成本=(350+50)+8=408(万元)
借：固定资产——发电车间 510
固定资产——冷却塔 306
固定资产——发电设备 408
贷：在建工程——建筑工程(发电车间) 510
在建工程——建筑工程(冷却塔) 306
在建工程——在安装设备(发电设备) 408
3、A公司2016年12月对一项固定资产的某一主要部件电动机进行更换，该固定资产为2013年12月购入，其原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。2017年1月新购置电动机的价款为390万元，增值税为66.3万元，款项已经支付;发生其他支出10万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑主要部件变价收入。
(1)2016年12月将固定资产的账面价值转入在建工程
借：在建工程 420
累计折旧 (600÷10×3)180
贷：固定资产 600
(2)被替换部分的账面价值
借：营业外支出 (300-300/10×3)210
贷：在建工程 210
(3)更换发生支出
借：在建工程 (390+10)400
应交税费——应交增值税(进项税额) 66.3
贷：银行存款等 466.3
(4)2017年3月31日达到预定可使用状态
借：固定资产 (420+400-210)610
贷：在建工程 610
(5)2017年3月31日达到预定可使用状态，仍然采用年限平均法计提折旧，使用寿命由10年变更为8年，预计净残值为零。
2017计提的折旧额=610/[(8-3)×12-3]×9=96.32(万元)
(6)假定该固定资产生产的产品已经全部对外销售，计算由该固定资产业务影响2017年利润总额的金额。
影响2017年利润总额的金额=210+96.32= 306.32(万元)
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