2017年注册会计师考试《会计》精选考点

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　　2017年注册会计师考试《会计》精选考点

　　具有融资性质的分期收款销售商品

　　3.会计处理

　　(1)借：长期应收款 (应收的款项)

　　银行存款　 (收到的款项)

　　贷：主营业务收入(公允价值)

　　应交税费——待转销项税额

　　未实现融资收益

　　(2)借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　(3)分期收款时：

　　借：银行存款

　　应交税费——待转销项税额

　　贷：长期应收款

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：未实现融资收益

　　贷：财务费用

　　【提示1】本期摊销金额=期初摊余成本×实际利率=(长期应收款期初余额-未实现融资收益期初余额)×实际利率

　　【提示2】“未实现融资收益”属于资产类科目的备抵科目，作为“长期应收款”科目的抵减科目在资产负债表中列报。

　　【提示3】涉及到的增值税的处理要看题目中的条件，一般在各期应收款时确认增值税纳税义务发生时间。

　　【提示4】依据财会【2016】22号文，会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

　　【提示5】常见测试点：

　　①分期收款销售商品收入的确认金额;

　　②长期应收款的列报;

　　③每期利息收益的计算。

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