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2018注册会计师《审计》考前训练及答案(1)
1被审计单位下列控制活动中，不属于经营业绩评价方面的是( )。
A.将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩
B.定期与客户对账并就发现的差异进行调查
C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价
D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系
参考答案：B
参考解析:
注册会计师应当了解和业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算(或预测、前期业绩)的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。
2下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，正确的是( )。
A.在考虑利用专家工作时，注册会计师应当了解专家的专长领域
B.外部专家和项目组成员一样，受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束
C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分
D.在审计报告中提及外部专家的工作可以适当减轻注册会计师对审计意见承担的责任
参考答案：A
参考解析:
选项B，外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束：选项C，除非协议另有安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分;选项D，在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。
3关于注册会计师向治理层和管理层通报内部控制缺陷，下列说法中错误的是( )。
A.在确定是否识别出内部控制缺陷时，注册会计师可以就审计结果中的相关事实和情况与适当层级的管理层讨论
B.如果识别出内部控制缺陷，注册会计师应当根据已执行的审计工作，确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷
C.注册会计师应当及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，通报可以采用口头或书面形式
D.在解释值得关注的内部控制缺陷的潜在影响时，注册会计师不需要将这些后果量化
参考答案：C
参考解析:
注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。
4注册会计师在确定是否接受或保持客户关系和具体业务时，下列各项中，通常不考虑的是( )。
A.客户的市场份额、行业特征以及所处的监管环境
B.客户是否诚信
C.能否遵守相关职业道德要求
D.是否具备胜任能力
参考答案：A
参考解析:
客户的市场份额、行业特征及所处的监管环境通常不影响注册会计师作出是否接受或保持客户关系和具体业务的决策。
5对于存货项目，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的认定是( )。
A.计价和分摊
B.权利和义务
C.存在
D.完整性
参考答案：A
参考解析:
存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况：予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧，过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。
6下列有关注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险的说法中不恰当的是( )。
A.在评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当特别关注被审计单位在收入确认方面的舞弊风险
B.在识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险
C.对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师无须评价被审计单位相关控制的设计情况，也无须确定其是否得到执行
D.注册会计师在进行风险评估时，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的
参考答案：C
参考解析:
对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，所以选项C不正确。
7下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是( )。
A.由出纳人员兼任稽核工作
B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章
C.由出纳人员兼任应收账款总账和明细账的登记工作
D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作
参考答案：D
参考解析:
出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故选项ABC都属于违反出纳员的不相容岗位职责;选项D的“固定资产明细账”不是“收入、支出、费用、债权债务账目”，不违反出纳员的不相容岗位职责。
8在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是( )。
A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容
B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序
D.在首次接受委托的情况下，对存货的期初余额不通过监盘当前存货数量并调节至期初予以确认，而是根据被审计单位存货收发制度确认
参考答案：D
参考解析:
首次接受委托的情况下，对存货期初余额应当实施恰当的审计程序予以确认，而不能仅仅依赖被审计单位的存货收发制度。
9A公司2012年度财务报表由x会计师事务所审计，2014年1月4日Y会计师事务所拟承接A公司2013年财务报表审计业务，则对于Y会计师事务所与X会计师事务所之间的沟通，下列说法中错误的是( )。
A.这一沟通是必要的审计程序
B.这一沟通的目的是为了确定是否接受委托
C.在进行必要沟通后，ABC会计师事务所应当对沟通结果进行评价
D.如果从X会计师事务所未得到答复，Y会计师事务所应拒绝接受委托
参考答案：D
参考解析:
如果从x会计师事务所未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，Y会计师事务所应设法以其他方式与x会计师事务所再次进行沟通。如果仍得不到答复，Y会计师事务所可以致函X会计师事务所，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。
10在评价专家工作是否足以实现审计目的时，注册会计师不需要考虑的因素是( )。
A.专家工作结果或结论的相关性和合理性
B.专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性
C.专家使用重要假设的相关性和合理性
D.是否在审计报告中披露专家工作结果
参考答案：D
参考解析:
评价专家工作是否足以实现审计目的，无须考虑是否在审计报告中披露专家工作
11 A注册会计师在执行函证程序时，对询证函的以下处理中，正确的是( )。
A.在粘封询证函时未进行统一编号
B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收货款
C.有10封询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
D.询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所
参考答案: D
答案解析:
询证函应当统一编号;询证函不能用于催收货款;询证函应当由被函证单位盖章后直接寄给会计师事务所，不能通过被审计单位。
12注册会计师在对ABC有限责任公司2013年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值。查阅了事务所2008年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2014年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应( )。
A.至少保存至2018年
B.至少保存至2023年
C.至少保存至2024年
D.长期保存
参考答案: C
答案解析:
由于已将2008年底稿作为支持本期审计结论的基础，因此.应视同当期有效的档案。自审计报告日起.至少保存十年，又因为是对于2013年财务报表的审计。审计报告日应在2014年.因此应当至少保存至2024年。
13 在确定函证时间时，下列所述情形中最不恰当的是( )。
A.因被审计单位固有风险和控制风险低，在预审时函证
B.注册会计师在被审计年度终了后接受委托对被审计年度财务报表进行审计，在项目小组进驻审计现场后立即进行函证
C.在年终对存货进行监盘的同时，对应收账款进行函证
D.为了减少函证差异，在执行其他审计程序后实施函证
参考答案: D
答案解析:
因函证应当充分考虑对方复函时间，如果在其他审计程序实施后再函证，有一段“等待回函”时间被浪费掉;另外，一般情况下，是根据函证结果来确定是否需要实施替代程序及是否辅之以其他程序，所以选项D的论述是不恰当的。
14 下列关于审计证据的充分性和适当性的表述中错误的是( )。
A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，而适当性是对审计证据质量的衡量
B.审计证据的质量越高，所需审计证据的数量越少，相应的如果审计证据的数量比较多，则一定能够弥补审计证据质量上的缺陷
C.用作审计证据的信息如果是源自于独立的第三方，注册会计师也需要考虑该信息的可靠性
D.注册会计师在获取审计证据的过程中可以考虑获取审计证据的成本效益性
参考答案: B
答案解析:
审计证据的质量存在缺陷，通常无法通过获取更多的审计证据来弥补。
15 ABC会计师事务所委派A注册会计师审计乙公司2013年度财务报表，遇到审计沟通的问题，下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，不正确的是( )。
A.沟通可以采用口头和书面等方式进行
B.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密
C.在前后任注册会计师的沟通过程中，前任注册会计师负有主动沟通的义务
D.无论是前任还是后任注册会计师，都应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿，以便完整反映审计工作的轨迹
参考答案: C
答案解析:
如果前任注册会计师与被审计单位解除了业务约定，就不再对之后的财务报表审计承担任何责任和风险，通常也不会关注后任注册会计师的审计计划和审计程序。只有后任注册会计师主动与前任注册会计师进行沟通，才有可能在更大程度上发现财务报表中潜在的重大错报，以降低审计风险。所以，在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务。
16 持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指( )。
A.资产负债表日后十二个月
B.资产负债表日后二十四个月
C.资产负债表日后三十六个月
D.审计报告日后十二个月
参考答案: A
答案解析:
持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。因此，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间。如果评估期间少于资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至十二个月。
17 职业道德守则要求注册会计师在审计中保持独立性的意义是( )。
A.在审计中，注册会计师必须对客户没有任何偏见
B.在审计过程中，注册会计师必须采取批评的态度
C.注册会计师的唯一义务是对第三方的义务
D.注册会计师可以在其客户业务中拥有直接的所有权利益，只要该利益是不重要的
参考答案: A
答案解析:
只有做到独立，客观性原则才不会受到影响。
18 下列有关评价样本结果阶段的说法中不正确的是( )。
A.在控制测试中使用非统计抽样时，如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，总体可以接受
B.在实施控制测试时，样本偏差率是总体偏差率的最佳估计，注册会计师无须推断总体误差率
C.在统计抽样中，抽样风险允许限度其实就是抽样风险的量化指标
D.在非统计抽样中，由于抽样风险无法量化，因而在评价样本结果时无须考虑抽样风险的影响
参考答案: D
答案解析:
在非统计抽样中，虽然抽样风险无法量化，但是评价样本结果时还是需要考虑抽样风险的影响。
19 由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序，注册会计师对存货监盘实施的替代审计程序通常不包括( )。
A.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料
B.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证
C.向顾客或供应商函证
D.对存货进行截止测试
参考答案: D
答案解析:
对存货进行截止测试，不是存货监盘的替代审计程序。
20 当财务报表中列报对应数据时，如果以前针对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师下列处理中不正确的是( )。
A.如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，则注册会计师应当发表非无保留意见的审计报告，并在审计报告中说明由于未解决事项对本期数据和对应数据可比性的影响或可能的影响
B.如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，则注册会计师应当发表非无保留意见的审计报告
C.如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，则注册会计师应当发表无保留意见的审计报告
D.如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，则注册会计师发表的审计报告中应同时提及本期数据和对应数据
参考答案: C
答案解析:
以前针对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致非无保留意见的事项仍未解决，如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。
21ABC会计师事务所接受委托审计X公司2013年度财务报表。甲注册会计师任项目合伙人。2014年3月5日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给X公司，X公司于2014年3月10日批准并对外报出。在这一过程中遇到下列事项：
资料一：
(1)2014年2月10日，X公司持有的交易性金融资产公允价值由5000万元降至2000万元;
(2)2014年3月20日，X公司于2013年度l2月21日售出的一笔大额销售被退回;
(3)2014年2月15日，法院判决X公司因上年的技术侵权而应向Y公司支付巨额赔款
(假定X公司未对该事项做出任何处理)。
资料二：
假设在对X公司财务报表进行审计的过程中，发现X公司已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审计报告日，无任何证据表明X公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据甲注册会计师的判断，X公司不具有持续经营能力，但是X公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。
要求：根据上述资料回答下列问题：
(1)根据资料一中的相关事项，请代甲注册会计师判断是否属于调整事项，并说明理由。
(2)根据资料二中的相关事项，甲注册会计师应当发表何种审计意见类型?
(3)在审计报告日后注册会计师在关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息时，甲注册会计师注意到明显的对事实的重大错报，提请管理层进行调整而遭到拒绝，甲注册会计师应当如何处理?
参考解析:
(1)事项(1)不属于调整事项，该事项在2014年才发生，对2013年度的财务报表并不构成影响。
事项(2)不属于调整事项，销售退回是在财务报表实际报出日之后才发生，对2013年度财务报表并不构成影响。
事项(3)属于调整事项，2014年2月l5日，诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，应当确认2013年度的负债。
(2)如果判断被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
(3)除非治理层的所有成员均参与管理被审计单位，否则注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见。
22A会计师事务所承接了B公司2013年度财务报表审计工作，委派注册会计师X担任项目合伙人，X要求项目组内人员互相复核工作底稿。审计报告日是2014年3月20目，2014年3月21日A会计师事务所安排注册会计师Y执行项目质量控制复核，并于2014年3月24日提交审计报告。同时A会计师事务所与B公司续签了2014年度财务报表审计业务约定书。A会计师事务所于2014年5月14日完成审计工作底稿归档工作。根据上述材料，请简要回答下列问题：
(1)简要回答A会计师事务所本次审计工作的复核工作是否正确，并说明理由。
(2)简要回答A会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。
(3)审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿?
(4)审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些?
(5)简要回答本次审计工作底稿的保存期限。
参考解析:
(1)不正确。确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不应由项目组内成员相互复核工作底稿。项目质量控制复核应由独立的(不参与该业务)、有经验的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备出具报告时形成的结论做出客观评价，而不能由项目组内成员在审计报告出具后进行复核。
(2)正确。审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内。本题中，应在2014年3月20日后的60天内完成，也就是应在2014年5月19日前归档。
(3)审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种：
①注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分;
②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。
(4)注册会计师应当记录的事项有：
①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员;
②修改或增加审计工作底稿的具体理由。
(5)会计师事务所应当将本次审计的工作底稿自2014年3月20日起至少保存10年。
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