2018年注册会计师《会计》辅导资料：金融资产减值

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　　2018年注册会计师《会计》辅导资料：金融资产减值

　　金融资产减值

　　一、金融资产减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。

　　金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项(教材共9项)：

　　其中最重要的两项：

　　1.发行方或债务人发生严重财务困难;

　　8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;

　　二、金融资产减值损失的计量

　　(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

　　1.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当在将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。

　　2.对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

　　【链接】P144、136、137

　　【书边笔记】长期资产的减值不允许转回;存货跌价准备、坏账准备以及其他金融资产提取的减值准备允许转回。

　　【例2—11】GHI银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属金额重大者。今年，由于外部新技术冲击，客户A的产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按期及时偿还GHI银行的贷款本金和利息。为此，提出与GHI银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。GHI银行同意客户A提出的要求，以下是五种可供选择的贷款条款调整方案：

　　(1)客户A在贷款原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息;(提减值)

　　(2)在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息;(提减值)

　　(3)在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，以及以低于原贷款应计的利息;(提减值)

　　(4)客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，以及原贷款期间应计的利息，但贷款展期期间不支付任何利息;(提减值)

　　(5)客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。(不提减值)

　　在上述五种可供选择的贷款条款调整方案下，哪一种需要在今年末确认减值损失?

　　『正确答案』

　　对于方案(5)，虽然客户A偿付贷款本金和利息的时间发生变化，但GHI银行仍能收到延迟支付的利息所形成的利息。在这种情况下，如果按贷款发放时间确定的实际利率计算，贷款未来现金流入(本金和利息)现值将于当前账面价值相等。因此，不需要确认和计量贷款减值损失。

　　【例2—13】 20×5年1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15 000 000元。贷款合同年利率为10%，期限6年，借款人到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为10%，利息按年收取。其他有关资料及账务处理如下(小数点后数据四舍五入)：

　　[答案]

　　为了方便计算，可以画六年期的线段图，以便看出截止到某点未来还剩几年。

　　(1)20×5年，XYZ银行及时从A公司收到贷款利息：

　　20×5年1月1日，发放贷款：

　　借：贷款—本金　　15 000 000

　　贷：吸收存款　　　　15 000 000

　　20×5年12月31日，确认并收到贷款利息：

　　借：应收利息　 　　1 500 000

　　贷：利息收入　　　　1 500 000

　　借：存放同业　 　　1 500 000

　　贷：应收利息　　　　1 500 000

　　(2)20×6年12月31日，因A公司经营出现异常，XYZ银行预计难以及时收到利息。其次，XYZ银行根据当前掌握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。具体如表2—4、表2—5所示：

表2-4　 贷款合同现金流量 单位：元

　　表2-5　 新预计的现金流量 单位：元

　　20×6年12月31日，确认贷款利息：

　　借：应收利息　　1 500 000

　　贷：利息收入　　1 500 000

　　20×6年12月31日，XYZ银行应确认的贷款减值损失=未确认减值损失前的摊余成本一新预计未来现金流量现值=(贷款本金+应收未收利息)一新预计未来现金流量现值=16 500 000—9 766 600=6 733 400(元)。