大家做好准备迎接2018注册会计师考试了吗?出国留学网诚意整理“2018注册会计师审计考点：对法律法规的特殊考虑”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。
2018注册会计师审计考点：对法律法规的特殊考虑
对法律法规的特殊考虑
一、对被审计单位遵守法律法规的考虑
(一)对法律法规框架的了解
在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当总体了解下列事项：(1)适用于被审计单位及其所处行业或领域的法律法规框架;(2)被审计单位如何遵守这些法律法规框架。
为了总体了解法律法规框架以及被审计单位如何遵守该框架，注册会计师可以采取下列措施：
1.利用对被审计单位行业状况、监管环境以及其他外部因素的了解;
2.更新对直接决定财务报表中的报告金额和列报的法律法规的了解;
3.向管理层询问对被审计单位经营活动预期可能产生至关重要影响的其他法律法规;
4.向管理层询问被审计单位制定的有关遵守法律法规的政策和程序;
5.向管理层询问在识别、评价和会计处理诉讼索赔时采用的政策和程序。
(二)对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规
某些法律法规已经较为完善，为被审计单位及其所在行业或部门所知悉，并与被审计单位财务报表相关。这些法律法规可能与下列事项相关：
(1)财务报表的格式和内容;
(2)特定行业的财务报告问题;
(3)根据政府合同对交易进行的会计处理;
(4)所得税费用或退休金成本的应计或确认。
这些法律法规的某些规定可能与财务报表中的特定认定直接相关(如所得税费用的完整性)，而其他规定可能与财务报表整体直接相关(如规定的构成整套财务报表的报表)。
针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据。
(三)识别违反其他法律法规的行为的程序
注册会计师应当实施下列审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反其他法律法规的行为：
1.向管理层和治理层(如适用)询问被审计单位是否遵守了这些法律法规;
2.检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。
(四)实施其他审计程序使注册会计师注意到违反法律法规行为
为形成审计意见所实施的审计程序，可能使注册会计师注意到识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为。这些审计程序可能包括：
1.阅读会议纪要;
2.向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况;
3.对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。
(五)书面声明
由于法律法规对财务报表的影响差异很大，对于管理层识别出的或怀疑存在的、可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，书面声明可以提供必要的审计证据。
然而，书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据，因此，不影响注册会计师拟获取的其他审计证据的性质和范围。
二、识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序
(一)注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息时的审计程序
如果注册会计师发现下列事项或相关信息，可能表明被审计单位存在违反法律法规行为：(熟读，了解)
(1)受到监管机构、政府部门的调查，或者支付罚金或受到处罚;
(2)向未指明的服务付款，或向顾问、关联方、员工或政府雇员提供贷款;
(3)与被审计单位或所处行业正常支付水平或实际收到的服务相比，支付过多的销售佣金或代理费用;
(4)采购价格显著高于或低于市场价格;
(5)异常的现金支付，以银行本票向持票人付款的方式采购;
(6)与在“避税天堂”注册的公司存在异常交易;
(7)向货物或服务原产地以外的国家或地区付款;
(8)在没有适当的交易控制记录的情况下付款;
(9)现有的信息系统不能(因系统设计存在问题或因突发性故障)提供适当的审计轨迹或充分的证据;
(10)交易未经授权或记录不当;
(11)负面的媒体评论。
如果注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的上述信息，注册会计师应当：(掌握)
1.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境;
2.获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响，包括：
(1)违反法律法规行为对财务报表产生的潜在财务后果，如受到罚款、处分、赔偿、封存财产、强制停业和诉讼等;
(2)潜在财务后果是否需要列报;
(3)潜在财务后果是否非常严重，以致对财务报表的公允反映产生怀疑或导致财务报表产生误导。
(二)怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序
1.如果治理层能够提供额外审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现。
2.如果管理层或治理层(如适用)不能向注册会计师提供充分的信息，证明被审计单位遵守了法律法规，注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询有关法律法规在具体情况下的运用，包括舞弊的可能性以及对财务报表的影响。
3.如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满意其提供的意见，注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询，以确定被审计单位是否存在违反法律法规行为、可能导致的法律后果(包括舞弊的可能性)，以及可能采取的进一步行动。
出国留学网注册会计师考试栏目推荐：
| 注会会计考点 | 注会会计真题 | 注会会计题库 | 注会备考辅导 | 注册会计师报名 | 注会考试时间 |