2018年注册会计师审计考试要点：货币资金的审计

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　　2018年注册会计师审计考试要点：货币资金的审计

一、货币资金审计概述	1．货币资金与交易循环
	2．涉及的主要凭证和会计记录	（1）现金盘点表
		（2）银行对账单
		（3）银行存款余额调节表
		（4）有关科目的记账凭证
		（5）有关会计账簿
	3．货币资金内部控制概述
二、库存现金审计	1．审计目标
	2．库存现金内部控制的测试	（1）库存现金内部控制的特点
		（2）库存现金内部控制的测试	①了解现金内部控制
			②抽取并检查收款凭证
			③抽取并检查付款凭证
			④抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对
			⑤检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致
			⑥评价库存现金内部控制
	3．库存现金的事实性程序
三、银行存款审计	1．审计目标
	2．银行存款的控制测试	（1）银行存款内部控制的特点
		（2）银行存款的控制测试
	3．银行存款的实质性程序

　　【历年真题】(单项选择题)下列各项中，不应在资产负债表中“货币资金”项目反映的是( )

　　A.大额现金和银行存款收入

　　B.外币现金和银行存款

　　C.在途货币资金

　　D.一年以上定期存款

　　[答案]D

　　【历年真题】(单项选择题)注册会计师在检查被审计单位2011年12月31日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是( )。

　　A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2011年12月31日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知

　　B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2011年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2011年12月份的电费

　　C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2011年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行

　　D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2011年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账

　　[答案]D

　　[解析]选项D不属于 “未达账项”，而是因为经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账，不是与银行之间的未达账项。

　　【历年真题】(多项选择题)下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有( )。

　　A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间

　　B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问

　　C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序

　　D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证

　　[答案]ABC

　　[解析]选项D不正确。对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于增加“审计程序的不可预见性”。

　　【历年真题】(简答题)在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写"库存现金盘点表"，并在签字后形成审计工作底稿。

　　要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

　　[答案]

　　1)现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知;

　　2)企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存在监盘;

　　3)盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时;

　　4)参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加;

　　5)现金盘点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘;

　　6)还应当由出纳人员签字。

　　【历年真题】(综合题)甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负债人。

　　资料一：

　　(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入;对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。

　　(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。

　　(3)20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。

　　资料二：

　　甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：

20×8年12月31日账龄分析
客户类别	原币（万元）	人民币（万元）	其中：
客户类别	原币（万元）	人民币（万元）	1年以内	1-2年	2-3年	3年以上
国内客户		41158	28183	7434	4341	1200
国外客户	美元2 046	15345	10981	2164	2200	0
合计		56503	39164	9598	6541	1200

20×7年12月31日账龄分析
客户类别	原币（万元）	人民币（万元）	其中：
客户类别	原币（万元）	人民币（万元）	1年以内	1-2年	2-3年	3年以来
国内客户		31982	23953	4169	3860	0
国外客户	美元2 006	14046	11337	2539	170	0
合计		46028	35290	6708	4030	0

　　资料三：

　　A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：

客户编号	客户名称	甲公司账面金额（原币万元）	回函金额（原币万元）	差异金额（原币万元）	回函方式	审计说明
D1	A公司	人民币7616	5000	2616	原件	（1）
D2	B公司	人民币9054	6054	3000	原件	（2）
D3	C公司	人民币7618	7618	0	传真件	（3）
E1	E公司	美元1448	未回函	不适用	未回函	（4）
审计说明：（1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。（2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。（3）回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。（4）未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。

　　要求：

　　1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。

　　2.针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷第15页至第16页的相关表格内。

　　(1)

　　(2)


审计说明序号	实施的审计程序及其结论是否存在不当之处（是/否）	理由	改进建议
（1）
（2）
（3）
（4）

　　[答案]

　　1.资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有：

　　(1)国外客户应收账款20×8年12月31美元2046万元，未按20×8年12月31日“人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币”进行折算。

　　(2)20×7年12月31日账龄分析表中1-2年列的国内客户余额比20×8年12月31日账龄分析表中2-3年的相应栏次的余额都小，存在不合理之处。

审计说明序号	实施的审计程序及其结论是否存在不当之处（是/否）	理由	改进建议
（1）	是	未对被审计单位资产负债表后是否真实收到2616万元货款进行追查。	结合货币资金审计，确认被审计单位在资产负债表日后是否实际收客户A的2616万元货款。
（2）	是	未向B公司进一步函证。	应当向B公司再次函证，询证B公司于20×9年1月5日是否收到这批产品，以验证赊销业务的真实性。
（3）	是	未向C公司获取询证函回函原件。	C公司直接传真至会计师事务所后，还应当要求将原件寄回到会计师事务所。
（4）	是	未再次向E公司实施函证。	应再次向E公司实施函证