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2019年注册会计师考试会计检测试题及答案四
一、单项选择题
1.下列各项中，应计入存货成本的是( )。
A.超定额的废品损失
B.季节性停工损失
C.采购材料入库后的存储费用
D.新产品研发人员的薪酬
『正确答案』B
『答案解析』选项A，计入当期损益;选项C，属于仓库管理支出，计入管理费用;选项D，研发人员的薪酬费用化的金额计入当期管理费用，资本化的金额计入无形资产成本。
2.甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月1日，甲公司库存原材料的账面余额为2500万元，账面价值为2000万元;当年购入原材料增值税专用发票注明的价款为3000万元，增值税进项税额为510万元，当年领用原材料按先进先出法计算发生的成本为2800万元(不含存货跌价准备);当年末原材料的成本大于其可变现净值，两者之差为300万元， 不考虑其他因素，甲公司2017年12月31日原材料的账面价值是( )。
A.2400万元
B.2710万元
C.3010万元
D.2200万元
『正确答案』A
『答案解析』甲公司2017年12月31日原材料账面价值=原材料账面余额(2500+3000-2800)-存货跌价准备余额300=2400(万元)
3.(2017年)2×16年12月31日，甲公司持有乙原材料200吨，单位成本为20万元/吨，每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为21.2万元/件，将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计2.6万元/件。当日，乙原材料的市场价格为19.3万元/吨。甲公司2×16年财务报表批准报出前几日，乙原材料及丙产成品的市场价格开始上涨，其中乙原材料价格为19.6万元/吨，丙产成品的价格为21.7万元/件，甲公司在2×16年以前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料应当计提的存货跌价准备是( )。
A.80万元
B.280万元
C.140万元
D.189万元
『正确答案』B
『答案解析』丙产成品的成本=200×20+200×2.6=4520(万元);丙产成品的可变现净值=200×21.2=4240(万元)，成本大于可变现净值，丙产成品发生减值，因此乙原材料发生减值。乙原材料的可变现净值=200×21.2-200×2.6=3720(万元)，乙原材料计提的存货跌价准备=200×20-3720=280(万元)。
4.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×18年购入甲材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款为900万元，增值税税额为153万元。发生运输费用并取得增值税专用发票注明价款为10万元，增值税税额为1.1万元。另发生包装费用3 万元，途中保险费用为2.6万元。原材料运抵企业后，验收入库的甲材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。不考虑其他因素，A公司甲材料的入账价值为( )。
A.914.6万元
B.910万元
C.913万元
D.915.6万元
『正确答案』D
『答案解析』甲材料入账价值=900+10+3+2.6=915.6(万元)
5.A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。A公司本月发生下列经济业务:(1)本月购进C原材料100吨，货款为100万元，增值税额为17万元;发生的保险费为5万元，入库前的挑选整理费用为3万元;验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。(2)发出本月购进的C原材料80吨，委托B公司加工成产品，收回后用于直接对外销售(售价不高于受托方的计税价格)，A公司根据B公司开具的增值税专用发票向其支付加工费10万元和增值税额1.7万元，另支付消费税6万元和运杂费2万元。不考虑其他因素，A公司收回委托加工产品的入账价值为( )。
A.114万元
B.118万元
C.126万元
D.125万元
『正确答案』A
『答案解析』(1)购入原材料的实际总成本=100+5+3=108(万元)，实际入库数量=100×(1-10%)=90(吨)，该批原材料实际单位成本=108/90=1.2(万元/吨);(2)收回该批产品的入账价值=80×1.2+10+6+2=114(万元)。
6.甲公司库存A产成品的月初数量为1000台，月初账面余额为8000万元;A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月10日完工一批A产成品，入库数量为2000台，当日无在产品。月初至完工日为生产A产成品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。甲公司于当月12日销售A产成品2400台。甲公司采用移动加权平均法计算发出A产成品的成本。不考虑其他因素，甲公司当月12日结存A产成品的账面余额为( )。
A.4710万元
B.4740万元
C.4800万元
D.5040万元
『正确答案』B
『答案解析』A产成品当月12日的账面余额=库存商品期初8000+完工成本(期初在产品600+生产费用15400-非正常损失300)-2400×(8000+600+15400-300)/(1000+2000)=库存商品期初8000+完工成本15700-2400×7.9=4740(万元)。
7.甲公司月初库存A产成品的数量为500台，月初账面余额为4000万元;A在产品月初账面余额为300万元。当月为生产A产品发生直接材料、直接人工和制造费用共计7800万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失150万元及其不可修复废品净损失20万元。当月完成生产并入库A产成品1000台，月末在产品成本为100万元。销售A产成品1200台。当月月末甲公司库存A产成品数量为300台。甲公司采用月末一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。甲公司当月销售A产成品所结转的成本为( )。
A.2355万元
B.2370万元
C.2400万元
D.9480万元
『正确答案』D
『答案解析』一次加权平均单价=(4000+300+7800-150-100)/(500+1000)=7.9(万元/台);A产成品销售时结转的成本=1200×7.9=9480(万元)
8.2×17年年末A公司对其有关存货进行盘点，发现存货盘亏。经査明，分别由以下情况导致：(1)甲原材料收发过程中因计量差错引起的存货盘亏10万元，原进项税额为1.7万元;(2)乙原材料由于管理不善丢失20万元，原进项税额为3.4万元;(3)丙原材料由于管理不善造成盘亏30万元，原进项税额为5.1万元;(4)丁原材料由于正常原因造成已过期且无转让价值的损失1万元，原进项税额为0.17万元;(5)戊原材料由于自然灾害损失了40万元，原进项税额为6.8万元。下列有关A公司的会计处理中，不正确的是( )。
A.进项税额需要转出的金额为8.5万元
B.应计入管理费用的金额为68.5万元
C.确认资产减值损失1万元
D.应计入营业外支出的金额为46.8万元
『正确答案』D
『答案解析』选项A，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，进项税额不允许抵扣，需要转出，即进项税额需要转出的金额=(2)3.4+(3)5.1=8.5(万元);选项B，应计入管理费用的金额=(1)10+(2)23.4+(3)35.1=68.5(万元);选项C，应全额计提资产减值损失，且其进项税额可以抵扣;选项D，应计入营业外支出的金额=(5)40(万元)，进项税额允许抵扣。
9.下列有关存货会计处理方法的表述中，正确的是( )。
A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额
B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造费用
C.对于盘亏的存货，如果在期末结账前尚未批准处理的，应作为资产负债表中的“待处理财产净损溢”项目列示
D.企业外购的存货入库后发生的非生产过程必经阶段的仓储费用，应计入当期管理费用
『正确答案』D
『答案解析』选项A，现金折扣在实际付款时冲减财务费用，不冲减采购成本;选项B，应包括按照一定方法分配的制造费用;选项C，对于盘亏的存货，如果在期末结账前尚未批准处理的，也应先行处理，“待处理财产损溢”科目期末无余额。
10.下列各项业务中，不会引起期末存货的账面价值发生增减变动的是( )。
A.计提存货跌价准备
B.已确认销售收入但商品尚未发出
C.商品已发出但尚未确认销售收入
D.已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料
『正确答案』C
『答案解析』选项C，只是将存货成本转入发出商品，发出商品也在“存货”项目中列示，并不会引起存货账面价值的变动。
11.甲公司库存A产成品的月初数量为2000台，单位成本为每台2万元;A在产品账面余额为8850万元。当月为生产A产品发生直接材料、直接人工和制造费用共计11250万元，其中包括可修复的废品损失10万元。当月甲公司完成生产并入库A产成品8000台，月末在产品成本为2500万元。当月甲公司销售A产成品7000台。当月末甲公司库存A产成品数量为3000台，甲公司采用月末一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。下列有关甲公司存货的会计处理中，正确的是( )。
A.可修复的废品损失10万元计入产品成本
B.完工入库产品成本为17610万元
C.销售产品成本为15100万元
D.库存商品月末成本为6490万元
『正确答案』A
『答案解析』选项B，完工入库产品成本=期初在产品成本8850+本月生产费用11250-月末在产品成本2500=17600(万元);选项C，销售产品成本=7000×(2×2000+17600)/(2000+8000)=15120(万元);选项D，库存商品期末成本=2×2000+17600-15120=6480(万元)。
12.下列各项中，不应计入企业存货成本的是( )。
A.为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用
B.为生产产品发生的符合国家规定的有关环保费用
C.产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销
D.企业采购用于广告营销活动的特定商品
『正确答案』D
『答案解析』选项D，应在取得相关商品时计入销售费用。
13.为进一步宣传甲公司品牌形象，2×17年3月，甲公司聘请专业设计机构为其设计黄金摆件，制成后分发给各经销商做品牌宣传。2×17年4月，支付给专业设计机构设计费200万元，共订制摆件200件，合同约定每件制作成本3.5万元，全部制作价款已经预付700万元。2×17年5月，收到订制摆件并分发各经销商。在将黄金摆件分发给各经销商后，经双方约定，无论经销商是否退出，均无需返还。甲公司相关会计处理表述不正确的是( )。
A.用于品牌宣传发生的费用，作为企业的销售费用处理
B.2×17年4月，支付的价款900万元应通过预付账款核算
C.2×17年5月，收到订制摆件应确认为存货
D.2×17年5月，收到订制摆件并分发各经销商应确认为销售费用
『正确答案』C
『答案解析』该黄金摆件属于甲公司为进行广告营销而订制的，因此不能确认为企业存货，选项C错误。甲公司会计分录如下：
借：预付账款 (200+200×3.5)900
贷：银行存款 900
借：销售费用 900
贷：预付账款 900
14.甲企业采用成本与可变现净值孰低的原则对存货进行期末计量，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2×17年12月31日，A、B、C三种存货成本与可变现净值分别为：A存货成本15万元，可变现净值12万元;B存货成本18万元，可变现净值22.5万元;C存货成本27万元，可变现净值22.5万元。A、B、C三种存货已计提的跌价准备分别为1.5万元、3万元、2.25万元。假定该企业只有这三种存货。下列有关甲企业2×17年12月31日会计报表项目列示的表述中，正确的是( )。
A.资产减值损失为0.75万元
B.管理费用为4.5万元
C.主营业务成本为3万元
D.存货为50.25万元
『正确答案』A
『答案解析』2×17年12月31日计入利润表的资产减值损失的总额=[(15-12)-1.5]+(0-3)+[(27-22.5)-2.25]=0.75(万元);2×17年12月31日资产负债表存货项目填列金额=12+18+22.5=52.5(万元);对主营业务成本和管理费用的影响金额均为0。
15.甲公司2×17年末持有乙原材料150件，成本为每件3.2万元。每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件0.5万元，销售过程中估计将发生运输费用为每件0.1万元。2×17年12月31日，乙原材料的市场价格为每件2.9万元，丙产品的市场价格为每件3.6万元，乙原材料以前期间未计提跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2×17年末乙原材料的可变现净值是( )。
A.0
B.450万元
C.525万元
D.54万元
『正确答案』B
『答案解析』乙原材料的可变现净值=150×(3.6-0.5-0.1)=450(万元)
二、多项选择题
1.企业委托外单位加工一批产品(属于应税消费品，且为非金银首饰)。企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有( )。
A.实耗材料成本
B.支付的加工费
C.负担的运杂费
D.支付代收代缴的消费税
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，如果收回后用于连续生产应税消费品，所支付代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”的借方。
2.对下列存货盘盈、盘亏或毁损事项进行处理时，企业应当计入或冲减管理费用的有( )。
A.由于自然灾害造成的存货毁损净损失
B.由于存货盘盈产生的净收益
C.保管期间因定额内损耗造成的存货盘亏净损失
D.由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，计入营业外支出。
3.下列各项中，应计入企业存货成本的有( )。
A.进口原材料支付的关税
B.管理不善造成的原材料净损失
C.原材料入库前的挑选整理费用
D.生产过程中发生的制造费用
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，应计入管理费用，不计入存货成本。
4.企业下列相关税费中，应计入存货成本的有( )。
A.增值税一般纳税人购进原材料支付的增值税进项税额
B.进口商品支付的关税
C.支付给受托方代收代缴且收回后用于连续生产应税消费品的消费税
D.基本生产车间自制材料发生的制造费用
『正确答案』BD
『答案解析』选项A，增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本;选项C，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入存货成本。
5.下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本的有( )。
A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
B.已验收入库后原材料发生的仓储费用
C.验收入库前原材料发生的仓储费用
D.为生产产品发生的直接人工费用和制造费用
『正确答案』AB
『答案解析』选项A，应计入当期损益，即“营业外支出”科目;选项B，应该计入当期损益(管理费用)。
6.下列项目应计入企业存货成本的有( )。
A.生产用固定资产或生产场地的折旧费、租赁费等
B.产品生产过程中发生的超定额的废品损失
C.产品生产过程中因自然灾害而发生的停工损失
D.季节性和修理期间的停工损失
『正确答案』AD
『答案解析』选项B，应计入管理费用或营业外支出;选项C，应计入营业外支出。
7.下列关于发出存货成本计量方法的表述中正确的有( )。
A.在物价下降时，采用先进先出法，会低估企业当期利润和库存存货价值
B.对收发货较频繁的企业不适用移动加权平均法
C.月末一次加权平均法不利于存货成本的日常管理与控制
D.在收发货频繁的情况下，个别计价法发出成本分辨的工作量较大
『正确答案』ABCD
8.下列关于存货的初始计量，说法正确的有( )。
A.投资者投入的存货，必须按协议约定价格确定入账成本
B.提供劳务取得的存货，按照劳务的公允价值确定入账成本
C.盘盈的存货，按重置成本确定入账成本
D.债务重组取得的存货，按公允价值确定入账成本
『正确答案』CD
『答案解析』选项A，如果协议价不公允，则按公允价值确定;选项B，按提供劳务的直接人工和其他直接费用等确定。
三、计算分析题
甲公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2×17年1月1日，B产品的存货跌价准备余额为10万元，C产品的存货跌价准备余额为180万元，2×17年销售C产品结转存货跌价准备130万元。对其他存货未计提存货跌价准备。2×17年12月31日，甲公司存货有关资料如下：
(1)A产品库存300台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计平均运杂费等销售税费为每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。
(2)B产品库存500台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户M企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2×18年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元;向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。
(3)C产品库存1000台，单位成本为2.55万元，市场销售价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。未签订不可撤销的销售合同。
(4)D原材料400公斤，单位成本为2.25万元，D原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。现有D原材料可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.38万元。未签订不可撤销的销售合同。
(5)E配件100公斤，每公斤配件的成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工80件E产品，估计加工成产成品每件尚需投入17万元。E产品2×17年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。
(6)甲公司与乙公司签订一份F产品的不可撤销销售合同，约定在2×18年2月底以每件0.45万元的价格向乙公司销售300件F产品，如果违约应支付违约金60万元。F产品直接对外出售的市场价格为每件0.6万元。2×17年12月31日，甲公司已经生产出F产品300件，每件成本0.6万元，总额为180万元。假定甲公司销售F产品不发生销售费用。
要求：
(1)分别计算甲公司各项存货2×17年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并分别说明各项存货在资产负债表中的列示金额。
(2)分别编制各项存货2×17年12月31日应计提或转回存货跌价准备的相关会计分录。
『正确答案』
(1)①A产品
可变现净值=300×(18-1)=5100(万元);成本=300×15=4500(万元)。
成本<可变现净值，A产品不需要计提存货跌价准备。
A产品在资产负债表中的列示金额=4500(万元)
②B产品
签订合同部分300台。
可变现净值=300×(4.8-0.3)=1350(万元);成本=300×4.5=1350(万元)。
签订合同部分不需要计提存货跌价准备。
未签订合同部分200台。
可变现净值=200×(4.5-0.4)=820(万元)
成本=200×4.5=900(万元)
未签订合同部分应计提存货跌价准备=900-820-10=70(万元)
B产品在资产负债表中的列示金额=1350+820=2170(万元)
③C产品
可变现净值=1000×(3-0.3)=2700(万元)
产品成本=1000×2.55=2550(万元)
成本<可变现净值，不需要计提存货跌价准备，同时需要将原有存货跌价准备余额50(180-130)万元转回。
C产品在资产负债表中的列示金额=2550(万元)
④D原材料
因为D原材料是为了生产C产品而持有的，所以应以C产品的价格为基础计算其可变现净值。
C产品在上面一个资料已经测算没有减值，因此D原材料没有发生减值，不需要计提存货跌价准备。
D原材料在资产负债表中的列示金额=2.25×400=900(万元)
⑤E配件
因为E配件是用于生产E产品的，所以应先计算E产品是否减值。
E产品可变现净值=80×(28.7-1.2)=2200(万元)
E产品成本=100×12+80×17=2560(万元)
成本>可变现净值，E配件发生了减值，应按成本与可变现净值孰低计量。
E配件可变现净值=80×(28.7-17-1.2)=840(万元)
E配件成本=100×12=1200(万元)
E配件应计提的存货跌价准备=1200-840=360(万元)
E配件在资产负债表中的列示金额=840(万元)
⑥F产品
由于待执行合同变为亏损合同，执行合同损失=180-0.45×300=45(万元)，不执行合同损失=60+(0.6-0.6)×300=60(万元)，因为45万元<60万元，所以，应选择执行合同。由于合同存在标的资产，判断存货发生减值，应计提存货跌价准备45万元。
F产品在资产负债表中的列示金额=0.45×300=135(万元)
(2)
借：资产减值损失 70
贷：存货跌价准备—B产品 70
借：存货跌价准备—C产品 50
贷：资产减值损失 50
借：资产减值损失 360
贷：存货跌价准备—E配件 360
借：资产减值损失 45
贷：存货跌价准备—F产品 45
B产品未签订合同部分应计提存货跌价准备=900-820-10=70(万元)
C产品同时需要将原有存货跌价准备余额50(180-130)万元转回。
E配件应计提的存货跌价准备=1200-840=360(万元)
F产品应计提存货跌价准备45万元。
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